【中华财税网北京05/24/2001信息】 债务转为资本的，意味着债权人由于资本 投资而成为企业的所有者，因此，债权人应首先将放弃的债权按享有股份的公允价值 转为长期股权投资，并将重组债权的帐面价值与所转股份(或股权)公允价值之间的差 额分别情况处理：若债权人已经提取坏帐准备，则首先冲减坏帐准备，坏帐准备不足 以冲减的部分作为债权重组损失，计入当期损益；若债权人没有提取坏帐难备，则重 组债权的帐面价值与所转股份(或股权)公允价值之间的差额直接作为债权重组损失， 计入当期损益。债务转为资本时发生的相关税费，如印花税，应记入长期投资。 例５．１９９８年５月１日，英康公司按合同销售一台产品给开源公司，不含税 价格为２００００元，合同约定货款结算日为７月１日，双方均为一般纳税人。７月 １日，开源公司发生财务困难，无法依约偿还债务，经双方协商决定，英康公司同意 将其债务转为股权，双方协议并经有关部门批准，英康公司将２００００元的债务转 为６％的股权。假设开源公司新的注册资本领为３００００００元，债权人应放弃债 权而拥有的股权经评估确认为２１００００元。英康公司提取坏帐准备１００００元。 英康公司的会计处理如下： (１)计算应收帐款的帐面、价值与享有股权的公允价值之间的差额： 应收帐款的帐面价值 ２３４０００元 减：股权的公允价值 ２１００００元 差额 ２４０００元 差额２４０００元扣除坏帐准备１００００元后的余额１４０００元，作为债务 重组损失。 (２)会计分录为 借：长期股权投资--股票投资 ２１００００ 坏帐准备 １０００ 营业外支出--债务重组损失 １４０００ 贷：应收帐款 ２３４０００ 例６．１９９８年２月１０日，英康公司销售一批材料给开源公司，同时收到开 源公司签发并承兑的一张面值１０００００元，年利率６％，六个月期，到期还本付 息的票据。８月１０日，开源公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，英康 公司同意开源公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为１元，开源公司以 １００００股抵偿该项债权，股票市价为每股９．６元，印花税税率为４‰。假设英 康公司没有对应收票据计提准备。 英康公司的会计处理如下 (１)计算应收票据的帐面余额与所转股票的公允价值之间的差额： 应收票据的帐面余额 １０３０００元 其中：面值 １０００６０元 应计利息 ３０００元 减：所转股票的公允价值 ９６００６元 差额 ７０００元 由于没有对应收票据计提准备，差额７０００作为债务重组损失。 (２)会计分录为 借：长期投资--股票投资 ９６３８４ 营业外支出 ７０００ 贷：应收票据 １０３０００ 银行存款 ３８４其中，３８４＝９６０００×４‰ (5)