【中华财税网北京05/24/2001信息】 以资产、债务转为资本等方式清偿某项债 务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方 式下，债务人应先以支付的现金，转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权 而享有的股权的公允价值冲减重组债务的帐面价值，余额与将来应付金额进行比较， 据此计算债务重组收益。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本(或实收 资本)的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其帐面价值的差额作为转让资 产损益，于当期确认。 对于这种债务重组方式，重要的是如何确定公允价值以及如何确定清偿顺序。有 关公允价值的确定，已在前面阐述过。对于清偿顺序，重要是要把握先以转让的资产 的公允价值和债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债务的帐面价值。因 为采用这种做法能够比较合理地确定重组损益。此外，由于修改其他债务条件的结果， 有一部分债务还要延续，因而采用这种顺序比较符合逻辑。 在对债务的另一部分以修改其他债务条件方式清偿债务时，债权人在作出让步的 基础上，可能会附带或有支出。根据谨慎原则将或有支出包含在将来应付金额中，实 际结算时，若发生或有支出，则以或有支出冲减债务的帐面价值，若未发生或有支出， 债务人则取得结清债务当期的债务重组收益。 例１３．１９９６年６月３０日，英康公司销售一批产品给开源公司，不含税价 格为１００００００元，增值税率１７％，同时收到开源公司签发并录兑的一张票面 年利率１０％、六个月期的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款，在票据到期日，开 源公司未按期兑付该票据，英康公司将该应收票据按其到期价值转入应收帐款，不再 计算利息。至１９９７年１２月３１日，英康公司对该应收帐款提取的坏帐准备为 ５０００元。开源公司由于发生财务困难，短期内资金紧张，于１９９７年１２月３ １日经与英康公司协议，达成债务重组协议：英康公司同意开源公司以产品一批抵偿 部分债务。该批产品的市场销售价格为３００００元，增值税率为１７％，产品成本 为２００００元；同意减免开源公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的４０％ 债务，其余债务的偿还期延长至１９９８年１２月３１日。 开源公司的会计处理如下： (１)计算应付帐款的帐面价值与所转让产品的公允价值、增值税销项税额、将来 应收金额之间的差额。 应付帐款的帐面价值 １２２８５００元 其中：面值(１００００００＋１００００００×１７％) １１７００００元 应计利息［１０００ ０００＋１０００ ０００×１７％)×１０％× （６／１２）］ ５８５００元 减：所受让产品的公允价值 ３００００元 增值税销项税额(３００００×１７％) ５１００元 将来应收金额(１２２８５００－３５１００)×６０％ ７１６０４０元 差额 ４７７３６０元 差额４７７３６０作为债务重组收益。 (２)计算转让资产收益 存款的帐面价值 ２００００ 减：转让资产公允价值 ３００００ 转让资产收益 １００００ (３)会计分录： 借：应付帐款 １２２８５００ 贷：产品销售收入 ３００００ 应交税金--应交增值税(销项税额) ５１００ 应付帐款 ７１６０４０ 营业外收入--债务重组收益 ４７７３６０ 借：产品销售成本 ２０００６ 贷：产成品 ２００００ 例１４．英康公司持有开源公司承兑的不带息应收票据１０００００元，票据到 期，由于开源公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：开源 公司以一台设备抵偿３５０００元的债务，将５５０００元的债务转为５％的股权， 一年后再支付８０００元偿清剩余债务。假设这台设备的原值为５５０００元，累计 折旧为２５０００元，评估确认的原价为５５０００元，评估确认的净价为 ３５０００元；债务人的重新注册的资本为１０００ ０００元，债权人因放弃债权 而享有的股权的评估确认价为５５０００元。 开源公司的会计处理如下： (１)计算应村票据的帐面余额与所接受设备的公允价值，债权人因放弃债权而享 有的股权的公允价值以及将来应付金额的差额： 应付票据的帐面价值 １０００００元 减：所转让设备的公允价值 ３５０００元 股权的公允价值 ５５０００元 将来应付金额 ８０００元 差额 ２０００元 差额２０００元作为债务重组收益。 (２)计算资本公积： 股权的公允价值 ５５０００元 减：实收资本的帐面价值(１００００００×５％) ５００００元 资本公积 ５０００元 (３)计算转让资产收益 转让设备的帐面价值(５５０００－２５０００) ３００００元 减：转让设备的公允价值 ３５０００元 转让资产收益 ５０００元 (４)会计分录为： 借：应付票据 １０００００ 贷：固定资产清理 ３５０００ 实收资本 ５００００ 资本公积 ５０００ 应付帐款 ８０００ 营业外收入--债务重组收益 ２０００ 借：固定资产清理 ３００００ 累计折旧 ２５０００ 贷：固定资产 ５５０００ 借：固定资产清理 ５０００ 贷：营业外收入--处置固定资产净收益 ５０００ (5)