【中华财税网北京05/24/2001信息】 以非现金资产清偿某项债务的，债权人应 将受让的非现金资产按公允价值入帐；重组债权的帐面价值与受让的非现金资产的公 允价值之间的差额分别情况处理：如若债权人已计提坏帐准备，则将该差额先冲减坏 帐准备，坏帐准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入当期损益；如若债权人 未计提坏帐准备的，将该差额作为债务重组损失，计入当期损益。转让非现金资产时 涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质及行业特征， 考虑其是否计入资产帐面价值中。如，规定的营业税、消费税等价内税，以及运杂、 保险费等，制造业是计入资产价值的，而商品流通企业的运杂、保险费等是计入营 业费用的。若受让资产为应交增值税产品，对于增值税应税项目，如债权人不另行向 债务人支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的帐面余额处理，如另 行支付，则不能冲减。 例２．１９９８年２月１０日，英康公司按合同销售一批材料给开源公司，同时 收到开源公司答发并承兑的一张面值２０ ０００元，年利率７％，六月期，到期还 本付息的票据。８月１０日，开源公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议， 英康公司同意开源公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 ２００００元，累计折旧为２００００元，评估确认的原价为２００００元，评估确 认的净价为１７００００元 英康公司的会计处理如下： 假设英康公司没有对应收票据计提准备 (１)计算应收票据的帐面余额与受让设备的公允价值之间的差额： 应收票据的帐面余额 ２０７０００元 其中：面值 ２０００ ０００元 应计利息(２０００００×１７％×０．５) ７０００元 减：受让的设备的公允价值 １７００００元 差额 ３７０００元 由于没有对该项债权计提准备，差额３７０００元作为债务重组损失。 (２)假设该设备发生的安装成本为５０００元，其会计分录为 借：在建工程 ２０００００ 营业外支出--债务重组损失 ３７０００ 贷：累计折旧 ３００００ 应收票据 ２０７０００ 借：在建工程 ５０００ 贷：银行存款等 ５０００ 借：固定资产 ２０５０００ 贷：在建工程２０５０００ 其中累计折旧３００００元为固定资产评估确认的原价２００００与评估确认的 净价１７００００的差额。 例３ １９９８年１月１日，英康公司销售一批材料给开源公司，含税价为 １０５０００元。１９９８年７月１日，开源公司发生财务困难，无法按合同规定偿 还债务，经双方协议，英康公司同意开源公司用产品抵偿该应收帐款，该产品市场销 售价格为８００００元，增值税率为１７％，产品成本为７００００元，英康公司计 提了５０００元的坏帐准备。英康公司的会计处理如下： (１)计算应收帐款的帐面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的 差额： 应收帐款的帐面余额 １０５０００元 减：受让的产品的公允价值 ８００００元 增值税进项税额(８００００×１７％) １３６００元 差额 １１４００元 差额１１４００元扣除坏帐准备５０００元后的余额６４００元，作为债务重组 损失。 (２)会计分录为： 借：在途材料 ８００００ 应交税金--应交增值税(进项税额) １３６００ 坏帐准备 ５０００ 营业外支出--债务重组损失 ６４００ 贷：应收帐款 １０５０００ 例４ 如果上述例３中，英康公司另行支付了增值税，则增值税进项税额就不能 冲减重组债权的帐面价值。那么英康公司的债务重组收益则为： 英康公司的会计处理如下： (１)计算应收帐款的帐面价值与受让产品的公允价值之间的差额 应收帐款帐面价值 １０５０００元 减：受让资产的公允价值 ８００００元 差额 ２５０００元 差额２５０００元扣除坏帐准备５０００元后的余额２０ ０００元作为债务重 组损失。 (２)会计分录为： 借：在途材料 ８００００ 坏帐准备 ５０００ 营业外支出--债务重组损失 ２００００ 贷：应收帐款 １０５０００ 借：应交税金--应交增值税(进项税额) １３６００ 贷：银行存款 １３６００ (5)