【中华财税网北京05/24/2001信息】 债务转为资本，重组债务的帐面价值与债 权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额为债务重组收益，于当期确认。 如何处理债务转为资本，大致有三种意见： 第一种意见是，债务人应直接将债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值增加 所有者权益，同时将股权的公允价值与重组债务的帐面价值之间的差额也确认为所有 者权益。其理由在于，由于债务重组涉及股权，重组收益是资本交易的结果，因此， 该差额应记作所有者权益的一部分。 第二种意见是，债务人直接以债务的帐面价值增加所有者权益，不确认任何收益。 其理由在于，债务人让出一部分股权，实际上就是一项资本交易，因而不应有收益 产生。债权人的角色已变为债务人的所有者，其投资自然而然就应该是以重组债务的 帐面价值入帐。 在准则中使用的是第三种意见，债务人应直接将债权人因放弃债权而享有的股权 的公允价值增加所有者权益，同时将股权的公允价值与重组债务的帐面价值之间的差 额确认为重组收益、计入当期损益。以重组债务的帐面价值(而非公允价值)转为资本， 不能反映出其经济意义；同时，由于没有单独确认重组收益，致使这项有价值的信 息无法得到反映。如果以重组债务的帐面价值入帐，与一般的股票(对股份上市公司 而言)发行的核算原则就不一样了，其实两者的本质是一致的，债务转为资本实际上 也可看作是两项交易，即债务人先将债务清偿，债权人获得现金或其他资产，然后又 将这些获得的资产投给债务人作为长期投资。因而，债务人应直接将债权人因放弃债 权而享有的股权的公允价值增加所有者权益，同时将股权的公允价值与重组债务的帐 面价值之问的差额确认为重组收益。 采用债务转为资本方式清偿债务时，由于债务人组织形式不同，其所转入的资本 帐户名称也不同。若债务人为股份有限公司时，债权人因放弃债权而享有股份的面值 总额确认为股本；若债务人为其他企业时，债权人因放弃债权而享有股权份额则确认 为实收资本。股份(或股权)的公允价值总额，无论是与股本还是与实收资本之间的差 额均确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股份(或股权)的公允价值总额之间的差 额作为债务重组收益，计入当期损益。债务转为资本，债务人可能会发生一些税费， 有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行费；有的计入当期损益，如印花税。 例５ １９９８年５月１日，英康公司按合同销售一台产品给开源公司，不含税 价格为２０００００元，合同约定货款结算日为７月１日。双方均为一般纳税人。７ 月１日，开源公司发生财务困难，无法依约偿还债务，经双方协商决定，英康公司同 意将其债务转为股权，双方协议并经有关部门批准、开源公司将２０００００元的债 务转为６％的股权。假如开源公司新的注册资本额为３００００００元，债权人因放 弃债权而拥有的股权经评估确认为２１００００元。 开源公司的会计处理如下： (１)计算应付帐款的帐面价值与所转股权的公允价值之间的差额： 应付帐款的帐面价值 ２３４０００元 减：股权的公允价值 ２１００００元 差额 ２４０００元 差额２４０００元作为债务重组收益。 (２)计算资本公积 股权的公允价值 ２１００００元 减：实收资本的帐面价值 １８０ ０００元 资本公积 ３００００元 (３)会计分录 借：应付帐款 ２３４０００ 贷：实收资本 １８０ ０００ 资本公积 ３００００ 营业外收入--债务重组收益 ２４０００ 例６ １９９８年２月１０日，英康公司销售一批材料给开源公司，同时收到开 源公司签发承兑的一张面值１０００００元，年到率６％、六个月期，到期还本付息 的票据。８月１０日，开源公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，英康公 司同意开源公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为１元，开源公司以 １００００股抵偿该项债权，股票市价为每股９．６元，印花税税率为４‰。 开源公司的会计处理如下 (１)计算应付票据的帐面价值与所转股票的公允价值之间的差额： 应付票据的帐面价值 １０３０００元 其中：面值 １０００００元 应计利息 ３０００元 减：股票的公允价值 ９６０００元 差额 ７０００元 差额７０００元作为债务重组收益。 (２)计算资本公积： 股票的公允价值 ９６０００元 减：股本的帐面价值 １００００元 资本公积 ８６０００元 (３)会计分录为： 借：应付票据 １０３０００ 贷：股本 １００００ 资本公积 ８６０００ 营业外收入--债务重组收益 ７０００ 借：管理费用--印花税 ３８４ 贷：银行存款 ３８４ 其中３８４＝９．６×１００００×４‰ (5)