【中华财税网北京05/23/2001信息】 按照我国增值税法的规定，对于企业将货 物交付他人代销、销售代销货物、将自产或委托加工的商品用于非应税项目等八种行 为视同销售货物的行为。这八种行为中某些由于不是从资金的形式反映出来，会出现 无销售额的现象。按税法规定，对视同销售征税而无销售额的，以下列顺序确定销售 额： ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按组成计税价格确定。 组成计税价格＝成本×(１＋成本利润率) 成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本 利润率一般确定为１０％。 税法同时规定，八种视同销售行为除企业将货物支付他人代销和销售代销货物外， 其纳税义务发生时间，为货物移送的当天。 关于将货物交付他人代销和销售代销货物，其有关处理见"特殊销售业务的处理 --代销的帐务处理。"下文将介绍其余的几种视同销售的处理。 (１)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将商品从一个机构移送其他机 构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。 这种情况下，移送机构增加的增值税销项税额等于接收机构增加的增值税进项税 额。对于货物在内部的移送下确认收入。 (２)将自产或委托加工的商品用于非应税项目。 将自产或委托加工的商品用于非应税项目，视同销售计算应交增值税，借记"在 建工程"等帐户，贷记"应交税金--应交增值税(销项税额)"帐户。由于将自产或委托 加工的商品用于非应税项目不是对外交易，故不确认收入，按成本转帐。 例２９ 某水泥厂将本企业自产的水泥５０吨用于扩建生产线，其售价每吨 ２００元，生产成本每吨１５０元。产品的增值税率为１７％。 企业应作会计分录如下： 按成本结转： 借：在建工程 贷：产成品 ７５００ 计算应交增值税： 借：在建工程 l ７００ 贷：应交税金--应交增值税 １７００ (销项税额) (２００×５０×１７％) (３)将自产、委托加工或购买的商品作为投资，提供给其他单位和个体经营者。 将自产、委托加工或购买的商品作为投资，提供给其他单位和个体经营者，视同 销售商品计算应交增值税，借记"长期股权投资"，贷记"应交税金--应交增值税(销项 税额)"帐户。用商品作为投资是企业与其它个体之间的交易，但是由于本企业仍对该 产品实施控制，所以不能作为销售收入的实现。 例３０ 某公司A以外购材料一批对B企业进行投资，这批材料进价成本 １０００００元，售价为１２００００元，经协议按售价进行投资。资料已发往接 受投资单位，增值税率１７％。 根据上述业务作会计记录如下： 借：长期股权投资 １４０４００ 贷：原材料 １０００００ 应交税金--应交增值税 ２０４００ (销项税额) (１２００００×１７％) 资本公积 ２００００ (１２００００－１０００００) (４)将自产、委托加工或购买的商品分配给股东或投资者。 企业分配给股东或投资者股息或红利时，可以采用实物的形式，因而可将自产、 委托加工或购买的商品用于分配。将商品分配给股东或投资者，是企业和股东或投资 者不同主体之间的交易，可减少企业承担的应付股利，因而应确认收入。 例３１ 某企业决定用自产的货物用于向投资者分配利润，此批货物成本 ８００００元，售价为１０００００元，增值税率１７％。 企业应作会计分录如下： 发出货物时： 借：应付股利 １１７０００ 贷：主营业务收入 １０００００ 应交税金--应交增值税 １７０００ (销项税额) 同时结转成本： 借：主营业务成本 ８００００ 贷：产成品 ８００００ (５)将自产、委托加工的商品用于集体福利和个人消费。 将自产、委托加工的商品用于集体福利和个人消费，是否应确认收入，视不同情 况而定。如果是将自产、委托加工商品用于建造集体福利设施，则应按成本转帐，不 确认收入，因为集体福利设施仍属企业所有。如果是将自产、委托加工商品用于职工 个人消费，则应确认收入，因为这属于企业与职工不同主体的交易，对企业来说，会 清偿企业所欠的职工工资或福利费等债务。 例３２ 某建材生产企业将本企业生产的建筑材料用于建造本企业职工宿舍，该 材料成本为２０００００元，售价为２２００００元。 企业应作如下会计分录： 结转成本： 借：在建工程 ２０００００ 贷：产成品 ２０００００ 计算应缴增值税： 借：在建工程 ３７４００ 贷：应交税金--应交增值税 ３７４００ (销项税额) 例３３ 某企业将自产的商品用于职工个人消费，商品成本为１０００００元， 售价１２００００元，增值税率１７％。 企业应作如下会计分录： 企业将商品发给职工时： 借：应付福利费 １４０４００ 贷：主营业务收入 １２００００ 应交税金--应交增值税 ２０４００ (销项税额) 同时结转成本： 借：主营业务成本 １０００００ 贷：产成品 １０００００ (６)将自产、委托加工或购买的商品无偿赠送他人。 将自产、委托加工或购买的商品无偿赠送他人，与交易相关的经济利益不一定能 够流入企业，企业不应确认收入。 例３４ 某企业将本企业生产的产品一批无偿赠送给一所希望小学，这批产品实 际成本为７０００元，售价１００００元，增值税率为１７％。 企业应作会计分录如下： 借：营业外支出 ８７００ 贷：产成品 ７０００ 应交税金--间交增值税 １７００ (销项税额) (１００００×１７％) (5)