【中华财税网北京05/23/2001信息】 售后回购一般有三种情况：第一、卖方在 销售商品后的一定时间内必须回购；第二、卖方有回购选择权；第三、买方有要求卖 方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否 转移及是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。 ①卖方在销售商品后一定时间内必须回购，可能会出现以下两种情况：第一种情 况是，回购价以回购当日的市场价为基础确定。这表明，该商品由增值而获得的收益 归买方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，买方不再保留该商品所有权上的风 险和报酬，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无校对该商品进行处理；第二种情 况是，回购价已在合同中订明。这表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有， 与买方无关，且卖方仍对售出的商品实施控制。因此，这种销售回购本质上不是一 种销售，而是一项融资协议。对于融资方而言，整个交易不确认收入；对于投资方而 言，应当确认投资收益。 例２５ 某房地产开发企业A于１９９４年１月份将一幢已开发完成的房产销售 给B企业，售价为１２０００００元，货款已收到。该房产成本为１００００００ 元。合同规定，３年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为１５０００００元。 这种交易实际上是A企业将房产作抵押，向B企业借款１２０００００元，借款 期为３年，应支付利息３０００００(１５０００００－１２０００００)元。 A企业应作会计分录如下： 销售时： 借：银行存款 １２０００００ 贷：应付帐款--B企业 １２０００００ ９４年１２月３１日应预计利息费用１０００００元： 借：财务费用 １０００００ 贷：应付帐款--B企业 １０００００ ９５年１２月３１日应预计利息费用１０００００元： 借：财务费用 １０００００ 贷：应付帐款--B企业 １０００００ ９６年１２月３１日应预计利息费用１０００００元： 借：财务费用 １００ ０００ 贷：应付帐款--B企业 １０００００ ９７年１月份回购时： 借：应付帐款--B企业 １５０００００ 贷：银行存款 １ ５０００００ ②卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权，应具体分析每项交易的实 质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬轻移与否， 确定是作为销售核算，还是融资协议核算。 对于卖方有回购选择权的业务，卖方往往应根据其回购的意图，在其决定不行使 该权利时，确认收入。对于买方有回购选择权的业务，卖方应根据买方行使该权利的 条件，判断买方是否会行使该权利。通常情况下，在权利期限内，如果买方行使该权 利，则说明销售不成立；若买方未行使该权利，则意味着销售成立，应当在权利期限 结束时确认收入。 例２６ 某房地产开发企业A于９５年１月份将一幢已开发完成的房产销售给B企 业，售价为２０００ ０００元，该房产成本为１５００ ０００元。合同规定，A企 业１年内可以市场价将此房产购回，同时须给予B企业补偿１０００００元。 A企业有回购选择权，应根据回购的可能性，确定是否确认收入。A企业应作会计 分录如下： 当发出商品时： 借：开发产品--已售 １ ５０００００ 贷：开发产品--库存 １５０００００ 收到货款时： 借：银行存款 ２００００００ 贷：应付帐款--B企业 ２００００００ 当A企业决定行使其回购选择权时： 借：开发产品--库存 １５０００００ 贷：开发产品--已售 １５０００００ 若回购时市场价格为２２０００００元： 借：财务费用 ３０００００ 贷：应付帐款--B企业 ３０００００ 支付回购款： 借：应付帐款--B企业 ２３０００００ 贷：银行存款 ２３０００００ 当A企业决定不再行使其回购选择权或回购期满时，应确认销售收入： 借：应付帐款 ２００００００ 贷：主营业务收入 ２００００００ 同时结转成本： 借：主营业务成本 １ ５０００００ 贷：开发产品--已售 １５０００００ 例２７ 某房地产开发企业A于９４年１月份将一幢已开发完工的房产销售给B企 业，售价为２００００００元，该房产成本为１５０００００元。合同规定，B企业 ２年内可以要求卖方以２４００００元将房产回购。 A企业应作会计分录如下： ９４年１月份A企业将房产销售时，认为B企业要求回购的可能性较大，因此不确 认收入： 借：银行存款 ２００００００ 贷：应付帐款--B企业 ２００００００ ９４年１２月３１日预计利息费用： 借：财务费用 ２０００００ 贷：应付帐款--B企业 ２０００００ ９５年６月份，房地产价格上涨较大，B企业将此房产出售，A企业可确认销售收 入： 借：应付帐款--B企业 ２００００００ 贷：主营业务收入 ２００００００ 借：应收帐款--B企业 ２０００００ 贷：财务费用 ２０００００ 同时结转成本： 借：主营业务成本 １５０００００ 贷：开发商品--库存 １５０００００ (5)