【中华财税网北京05/17/2001信息】 １．季度预缴所得税的会计处理 外商投资企业和外国企业季度预缴所得税时，应计入"应交税金--应交所得税"科 目，同时贷记"银行存款--人民币户"科目。 例：某中外合资公司，计划全年盈利１０万元。按季预缴所得税：１０×１／４ ×３３％＝０．８２５(万元)，财务人员作会计分录： 借：应交税金--应交所得税 ８２５０ 货：银行存款--人民币户 ８２５０ ２．年终汇算清缴所得税的账务处理 企业所得税是按年计算，分季预缴。季度终了后１５日内预缴；年度终了后五个 月内汇算清缴，多退少补。 例１．某中美合资企业的中国总机构在一个纳税年度内获取所得１００万元，中 国规定的企业所得税税率为３３％。它的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币２０ 万元，如果瑞士政府规定的所得税税率为３０％，已缴瑞士改府所得税折合人民币６ 万元。计算居住国中国政府在直接抵免下应征所得税税额： 首先计算该合资企业抵免限额：２０００００×３３％＝６６０００(元) 居住国中国允许直接抵免的已缴非居住国瑞士政府的所得税税额为６００００元。 计算居住国中国政府直接抵免下应征所得税税额：(１００００００十２００００ ０)×３３％－６００００＝３３６０００(元) 注意，上述应缴所得税实际上包括了居住国中国行使居民管辖权，就来自非居住 国的所得补征税额为： (３３％－３０％)×２０００００＝６０００(元) 若该合营企业在营业外支出中，列支了税收滞纳金和罚款１００００元，向受益 单位直接捐赠款１０００００元，在管理费用中多列招待费５０００元，则应调增当 年应交所得税： (１００００＋１０００００十５０００)×３３％＝３７９５０ (元) 根据以上计算，该合资企业全年应纳所得税为：３３６０００十３７９５０＝ ３７３９５０(元) 该合资企业全年已预缴所得税：１００００００×３３％＝３３００００(元) 应补缴所得税：３７３９５０－３３００００＝４３９５０(元) 冲减应交所得税和补交税款差额的会计处理如下： 借：利润分配--未分配利润 ４３９５０ 贷：应交税金--应交所得税 ４３９５０ 向税务机关补缴所得税时： 借：应交税金--应交所得税 ４３９５０ 贷：银行存款--人民币户 ４３９５０ 如果全年预缴所得税大于全年应缴所得税，多缴之数可留待预缴下年第一季度所 得税时扣除。如果税务机关将多缴的税款退回企业，则作如下会计分录： 借：银行存款--人民币户 ××× 贷：应交税金--应交所得税 ××× 例２．某外国企业１９９６年外币所得１００万美元，其中８０万美元在各季预 缴所得税款时按当时的外汇牌价折合成人民币６６４万元，全年预缴所得税额为 ２１９．１２万元(６６４×３３％)。到１９９６年底汇算清缴时，只就未缴税的外 币所得２０万美元，按１２月３１日的外汇牌价假设为１：８．２０，折合成人民币 １６４万元补缴所得税。同时，该企业１９９５年将支付给总机构上一年度利润１０ 万元、购置固定资产支出８万元列入成本费用。试计算年终汇算清缴时应补缴的所得 税，并作会计处理。 １９９６年该外国企业折合成人民币的应税所得额为：６６４００００＋ １６４００００＝８２８００００(元) 全年应纳所得税额为：８２８００００×３３％＝２７３２４００(元) 另外，根据我国税法和财务会计制度有关规定，应调增当年应交所得税为： (１０００００十８００００)×３３％＝５９４００(元) 年终汇算清缴应补税额为：２７３２４００十５９４００-２１９１２００＝ ６００６００(元) 补缴所得税的会计分录如下： 借：应交税金--应交所得税 ６００６００ 贷：银行存款--人民币户 ６００６００ ３．再投资退税的会计处理 外商投资企业和外国企业所得税法第十条规定：外商投资企业的外国投资者，如 果将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办 其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，国家税务机关批准，退还 其再投资部分已缴纳所得税款的４０％。对国务院另有优惠规定的，依照国务院的规 定办理。 外国投资者申请再投资退税时，投资企业要出具证明，明确投资资金的来源、金 额和投资期限。同时，还要递交投资协议、合同等文件副本。再投资退税，不包括已 纳的地方所得税。 例如，某中外合资企业１９９４年获取利润１００万元。中、外双方按投资协议 分配，各占５０％，已纳所得税３３万元。 外国投资者１９９４年获取的收益为：１００×５０％－１００×５０％×３３ ％＝３３．５(万元) 若外国投资者将所得利润３０万元用于再在我国境内投资，则要退还其已缴纳税 款的４０％。 退税额＝ [３０／(１－３３％)]×３０％×４０％＝５．３７３１(万元) 企业收到税务机关的退税款时，作会计分录： 借：银行存款--人民币户 ５３７３１ 贷：应交税金--应交所得税 ５３７３１ ４．外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的计算和账务处理 外商投资企业和外国企业所得税法第十八条规定："外商投资企业进行清算时， 其资产净额或者剩余财产减除企业未分配的利润、各项基金和清算费用后的余额，超 过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规定缴纳所得税"。在计算企业的清算 收益时，要对企业现存的财产重新进行估价。对于评估价值比原账面价值高的部分， 应贷记"清算损益"科目，低的部分应借记"清算损益"科目。对于清算收益应比作利润 缴纳企业所得税。 例：某中外合资企业经营期满，中、外双方按合同规定进行清算，通过对企业存 货和固定资产估价和评定，原材料应增值１００００元，产成品应增值５０００元， 固定资产应增值１０００００元，清算费用为２０００元。试计算清算损益和应纳所 得税额，并作会计处理。 (１)对存货的清算收益作会计分录： 借：原材料 １００００ 产成品 ５０００ 贷：清算损益 １５０００ (２)对固定资产清算收益作会计分录： 借：固定资产 １０００００ 贷：清算损益 １０００００ (３)清算费用２０００元减少清算收益作会计分录： 借：清算损益 ２０００ 贷：银行存款 ２０００ 根据以上结果，企业清算损益(收益)为： １５０００十１０００００－２０００＝l１３０００(元) 根据税法规定，清算净收益应缴所得税为： １１３０００×３３％＝３７２９０(元) 会计分录为： 借：清算损益 ３７２９０ ． 贷：应交税金--应交所得税 ３７２９０ 向税务机关缴纳税款时： 借：应交税金--应交所得税 ３７２９０ 贷：银行存款 ３７２９０ ５．预提所得税的计算和账务处理 我国税法规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境 内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得的，或者虽然设有机构、场所、但 上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳２０％的所得税，税款由支付 人在每次支付款项中扣缴。采用这种方法征收的所得税，国际上通常称为预提所得税。 现举例说明预提所得税的会计处理。 例如，在我国没有设立机构、场所的某外国企业，１９９５年有来源于我国的股 息、利息、租金共计１０００００元。试计算该年应纳的预提所得税，并作会计处理。 该外国企业１９９５年应纳我国预提所得税为：１０００００×２０％＝ ２００００(元) 会计分录如下： 借：利润分配 ２００００ 贷：应交税金--预提所得税 ２００００ 向税务机关缴纳税款时(由付款人代缴)： 借：应交税金--预提所得税 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ (5)