【中华财税网北京03/23/2001信息】　委托加工应税消费品的帐务处理，早在财 政部颁布的《关于消费税会计处理的规定》中就有明确规定，但在实务操作中却存在 明显偏差。本文就此发表个人见解，望同行批评指正。 一、委托加工材料发出的帐务处理 例：甲公司委托乙公司加工轮胎一批，发出橡胶材料，实际总成本５０００元。 应作如下会计分录： 借：委托加工材料 ５０００ 贷：原材料 ５０００ 应当指出，委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明材料的实 际成本。否则，当地税务机关有权核实其实际成本，以防止假冒或少报材料成本，偷 漏国家税收。 二、委托方支付加工费的帐务处理 甲公司应付乙公司加工费１２００元，代垫辅助材料费(实际成本)８００元。适 用增值税率１７％，款项以银行存款支付。 借：委托加工材料 ２０００ 应交税金--应交增值税 (进项税额) ３４０ 贷：银行存款 ２３４０ 按税法规定，加工费是指受托方加工应税消费品所收取的全部费用(包括代垫辅助 材料的实际成本)，并据此计算增值税。 三、委托方提货时由受托方代扣代缴消费税计算 按税法规定，受托方在委托方提货时，应按受托方同类消费品的销售价格计算收 取消费税，并代扣代缴。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格收取消费税。 组成计税价格＝材料成本＋加工费／(１－消费税) 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后，在委托方所在地 缴纳消费税。 乙公司同类轮胎销售总价８０００元，则： 委托方应纳消费税＝８０００×１０％＝８００(元) 四、委托方收回应税消费品用于连续生产时的帐务处理 甲公司委托乙公司加工的轮胎全部用于应税消费品汽车的生产。应作如下会计分 录： １．甲公司支付给乙公司代扣代缴消费税时： 借：应交税金--应交消费税８００ 贷：银行存款 ８００ 上述帐务处理符合财政部《关于消费税会计处理的规定》，即"委托加工应税消费 品收回后用于连续生产的，应纳税款准予抵扣，而不计入委托加工应税消费品的成本。 待加工完成时，按最终应税消费品纳税。"但１９９５年６月国家税务总局《关于用外 购和委托加工收回的应税消费品征收消费税问题的通知》中则规定：除汽油、柴油、 小汽车外，其余８种应税消费品当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的 已纳消费税税款，应当按照当期生产领用数量计算。计算公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品 已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费 品已纳税款。也就是说，委托加工应税消费品收回后，不能将已付的代扣代缴的税款 全部进行抵扣。所以，帐务处理上就不能全部记入"应交税金--应交消费税"的借方。 只能记入"应交税金--待扣税金"帐户，每月根据生产领用量计算准予抵扣的部分，再 转入"应交税金--应交消费税"的借方。这样，才可以避免本期多抵消费税现象。 ２．甲公司收回应税消费品入库时： 借：原材料--轮胎 ７０００ 贷：委托加工材料 ７０００ 五、委托方收回应税消费品用于对外销售时的帐务处理 甲公司委托乙公司加工的轮胎验收入库后，直接作为本公司的产品向外销售。售 价１０００元，增值税１７００元。款项全部收到，存入银行。 １．甲公司向乙公司支付代扣代缴税款时： 借：委托加工材料 ８００ 贷：银行存款 ８００ ２．甲公司收回应税消费品完工入库时： 借；产成品 ７８００ 贷：委托加工材料 ７８００ ３．甲公司销售应税消费品时： 借：银行存款 １１７００ 贷：产品销售收入 １００００ 应交税金--应交增值税 (销项税额)１７００ ４．甲公司结转应税消费品成本时： 借：产品销售成本 ７８００ 贷：产成品--轮胎 ７８００ 上述帐务处理符合财政部《关于消费税会计处理的规定》，即"委托方将委托加工 应税消费品收回后，直接用于销售的，应将受托方代扣代缴的消费税随同加工费一并 计入委托加工的应税消费品成本。出售时，不再征收消费税。但是笔者认为，将这部 分代扣代缴消费税计入委托加工材料成本是不妥当的。其一，从帐上体现不出委托方 缴纳了消费税，可能漏掉随之附征的城市维护建设税和教育费附加。其二，加大了该 批产品的销售成本，导致成本资料失真，收入与税金的比例关系失真。正确作法是： 甲公司支付代扣代缴消费税时： 借：产品销售税金及附加 ８００ 贷：应交税金--应交消费税 ８００ 同时： 借：应交税金--应交消费税 ８００ 贷：银行存款 ８００ 这里不能省略"应交税金--应交消费税"帐户。否则，反映不出缴纳了消费税。 (n200005029212) (2)