【中华财税网北京03/15/2001信息】　所谓直接和间接方式合计拥有半数以上权 益性资本，是指母公司以直接方式拥有、控制某一被投资企业一定数量（半数以下） 的权益性资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有、控制该被投资企业一定数量 的权益性资本，两者合计拥有、控制该被投资企业超半数以上的权益性资本。 例如：A公司拥有B公司100％的股份，拥有C公司90％的股份；B公司拥有C公司10％ 的股份。在这种情况下，B公司为A公司的子公司，A公司通过子公司B公司间接拥有、 控制C公司10％的股份，与直接拥有、控制90％的股份合计，A公司共拥有、控制C公 司的股份合计为100％。如何按权益法核算问题的实质，以此为例，即指A公司是按90％ 的比例来计算对C公司的投资收益，还是按100％的比例来计算？按照《股份有限公司 会计制度》的规定，"公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％ 以上，或虽投资不足20％但有重大影响，应采用权益法核算。公司对其他单位的投资 占该单位有表决权资本总额20％以上，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本 总额20％或20％以上，但不具有重大影响，应采用成本法核算。"所以，一种观点认 为，A公司只能按90％的比例来计算对C公司的投资收益。另有一种观点认为，实质上， C公司与B公司一样，为A公司的全资子公司，只不过有10％的股份是通过B公司投资的 而已，此时，如果对间接投资的10％不计算投资收益，则与实际情形不相吻合。因此， 应按100％的比例来计算对C公司的投资收益。 如果简单地按上述两种观点来看，合并会计报表时，都会出现问题，在前一种观 点下，A公司合并了C公司90％的股权及B公司100％的股权，这符合《股份有限公司会 计制度》的规定，但C公司10％的少数股东权益如何反映就成了问题。在后一种观点 下，A公司合并了C公司100％的股权及B公司100％的股权，没有少数股东权益，与实 际情形相吻合，但与《股份有限公司会计制度）有所违背。 我们认为，这个问题如果分两步来考虑就可以迎刃而解：在计算A公司的投资收 益时，按90％的比例来计算；在合并会计报表时，先将A公司对C公司间接拥有的10％ 的投资收益列入合并工作底稿，再将A公司和B公司，对C公司的长期股权投资与对C公 司的权益比例相抵消。因为权益法的计算，依托的是法律主体，而合并会计报表依托 的是会计主体，就法律主体而言，A公司对C公司的投资比例只能是90％；就会计主体 而言，A公司对C公司的投资比例才是100％。 (2)