【中华财税网北京03/13/2001信息】　一、资料： １．甲公司１９９６年１月１日持有乙公司股票１０００００股，该项投资的账 面价值为５０００００元。 ２．１９９６年末，乙公司的税后净利润达１００００００元。 ３．１９９７年３月，乙公司宣告发放股利，每股发放现金股利０．５元。１９ ９７年５月，乙公司向股东支付股利。 ４．１９９７年１０月，乙公司发生重大灾害性事故，厂房设备严重受损，生产 经营困难，当年发生亏损，亏损额达１５０００００元。乙公司股票价格大幅下跌， 股票市值为每股２元。 ５．１９９８年４月，乙公司厂房设备修复，恢复正常生产。乙公司股票价格回 升，股票市值为每股３元。 二、要求： １．分别按甲公司持有乙公司股份３０％和１０％两种情况进行投资收益的核算； ２．计算两种情况下１９９７年提取的长期投资减值准备； ３．编制１９９６年末投资收益入账、１９９７年初分配现金股利，１９９７年 末提取长期投资减值准备和１９９８年转回长期投资减值准备的会计分录。 三、答案： 按甲公司持股３０％的情况进行核算 （一）１９９６年末投资收益入账。 １．计算１９９６年度投资收益： １００００００×３０％＝３０００００元； ２．１９９６年度投资收益入账： 借：长期投资——长期股票投资（乙公司） ３０００００ 贷：投资收益——股票投资收益 ３０００００ （二）１９９７年初分配现金股利。 １．计算现金股利数额： １０００００×０．５＝５００００元； ２．乙公司宣告发放股利： 借：其他应收款——应收股利 ５００００ 贷：长期投资——长期股票投资（乙公司） ５００００ ３．甲公司收到现金股利： 借：银行存款 ５００００ 贷：其他应收款——应收股利 ５００００ （三）１９９７年末提取长期投资减值准备。 １．计算当年投资损失： １５０００００×３０％＝４５００００元； ２．投资损失入账： 借：投资收益——股票投资收益 ４５００００ 贷：长期投资——长期股票投资 ４５００００ ３．计算长期投资减值损失： （５０００００＋３０００００－５００００－４５００００） －２×１０００００＝１０００００元； ４．提取长期投资减值准备会计分录： 借：投资收益——长期投资减值准备 １０００００ 贷：长期投资减值准备——乙公司 １０００００ ５．长期投资账面价值： （５０００００＋３０００００－５００００－４５００００） －１０００００＝２０００００元。 （四）１９９８年转回长期投资减值准备。 １．计算转回的长期投资减值准备： １０００００－（５０００００＋３０００００－５００００－４５００００ －３×１０００００）＝１０００００－０＝１０００００元； ２．１９９８年转回长期投资减值准备的会计分录： 借：长期投资减值准备——乙公司 １０００００ 贷：投资收益——长期投资减值准备 １０００００ 按甲公司持股１０％进行核算 （一）１９９７年初分配现金股利。 １．计算现金股利数额： １０００００×０?５＝５００００元； ２．乙公司宣告发放股利： 借：其他应收款——应收股利 ５００００ 贷：投资收益——股票投资收益 ５００００ ３．甲公司收到现金股利： 借：银行存款 ５００００ 贷：其他应收款——应收股利 ５００００ （二）１９９７年末提取长期投资减值准备。 １．计算长期投资减值损失： ５０００００－２×１０００００＝３０００００元； ２．提取长期投资减值准备会计分录： 借：投资收益——长期投资减值准备 ３０００００ 贷：长期投资减值准备——乙公司 ３０００００ ３．长期投资账面价值： ５０００００－３０００００＝２０００００元。 （三）１９９８年转回长期投资减值准备。 １．计算转回的长期投资减值准备： ３０００００－（５０００００－３×１０００００）＝１０００００元； ２．１９９８年转回长期投资减值准备的会计分录： 借：长期投资减值准备——乙公司 １０００００ 贷：投资收益——长期投资减值准备 １０００００ 四、解题指导： １．如果甲公司持有乙公司３０％的股份，应采用权益法核算该项长期投资，即 甲公司的长期投资账面价值随着乙公司净资产的增减而变动，变动的金额按甲公司的 持股比例计算。在取得乙公司分配的现金股利时，应冲减长期投资的账面价值。如果 甲公司持有乙公司１０％的股份，应采用成本法核算该项长期投资，即甲公司的长期 投资账面价值按投资时的成本入账，并且在处置该项长期投资之前不予变动，取得的 现金股利和股票股利均作为当期的投资收益入账。 ２．企业应对长期投资的账面价值定期逐项进行检查，如果由于投资市价持续下 跌或被投资企业经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计 提减值准备。 ３．有市价的长期投资是否提取长期投资减值准备，可根据下列迹象判断：（１） 市价持续两年低于账面价值；（２）该项投资暂停交易一年；（３）被投资单位当年 发生严重亏损；（４）被投资单位持续两年发生亏损；（５）被投资单位进行清理整 顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 ４．如果期末所持有的长期投资的市价低于账面价值的，应计提长期投资减值准 备，如果上述计提长期投资减值准备的各种迹象存在，但市价并未降低，甚至还高于 账面价值的，投资企业应按被投资企业实际的财务状况预计未来可收回的金额，并计 提长期投资减值准备，而不应再按市价计算提取长期投资减值准备。 ５．在已确认损失的长期投资价值得以恢复时，应转回原计入损益的减值。转回 的长期投资减值准备数额，以往年提取的长期投资减值准备数额为最高限额。　 (2)