【中华财税网北京03/13/2001信息】　企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情 况：第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；第二，企业既承担税款， 又负有扣缴义务。举例说明如下： 第一，企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所 得税。代扣个人所得税时，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金——代扣代缴个 人所得税”科目。 例１：企业为职工顾某发放９月份工资３６００元。税款由顾某自己承担，企业 负责代扣代缴。 顾某应纳税额＝（３６００－８００）×１５％－１２５＝２９５（元）。 月末发放工资时，账务处理为： 借：应付工资 ３６００ 贷：现金 ３３０５ 应交税金——代扣代缴个人所得税 ２９５ 缴纳税款分录略（下同）。 第二，企业为个人代负个人所得税通常有两种情况：一是按照合同或者协议规定， 纳税义务人应纳的个人所得税全部或部分由企业负担。这种情况通常是企业的自愿行 为。二是因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业赔缴。这种情况是税法对企业未 履行扣缴义务的一种“处罚”。企业除了赔缴税款外，还需按规定缴纳一定数量的滞 纳金和罚款。 由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。 企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应记入“营业外支出”科 目。与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企 业所得税时，应全额调增应纳税所得额。 例２：企业为职工王某发放９月份工资３２００元。按协议规定，王某个人所得 税由该企业承担。 按照国税发［１９９５］０６５号文件的规定，应纳税额计算如下： 应纳税所得额＝（不含税收入额－８００－速算扣除数）÷（１－税率） ＝（３２００－８００－１２５）÷（１－１５％） ＝２６７６．４７（元）； 应扣缴个人所得税＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝２６７６．４７×１５％－１２５ ＝２７６．４７?元）。 账务处理如下： 借：营业外支出 ２７６．４７ 贷：应付工资 ２７６．４７ 若该企业当年度税前利润总额为１２００００元，营业外支出账户中列支代负本 单位职工的个人所得税税额为３００００元，不考虑其他纳税调整因素。则： 全年应纳税所得额＝１２００００＋３００００＝１５００００（元）； 应纳企业所得税额＝１５００００×３３％＝４９５００（元）。 需要说明的是，有人认为，企业支付的工资本应是含税的，企业代负的税款和职 工实际取得的收入，是企业本应支付给职工的含税工资。因此，应将为职工代负的个 人所得税，记入应付工资账户贷方和相应的科目中，以体现实际发放工资总额的真实 性。即借记“管理费用、生产成本”等科目，贷记“应付工资”科目，同时借记“应 付工资”科目，贷记“应交税金——代扣代缴个人所得税”科目。这种处理方法，实 际上是将本应由个人负担的个人所得税名正言顺地改由企业负担。这与国家开征个人 所得税的意义直接相违背，其结果必将增加企业的成本，从而减少了企业所得税。笔 者认为，企业代纳税人负担个人所得税，不能以牺牲国家税款为代价。因此，在进行 会计处理时，不宜将企业代为负担的个人所得税计入有关成本费用科目中。　　 (2)