【中华财税网北京03/12/2001信息】　企业为筹集资金而发行债券的时候，债券 的发行价格有可能低于或高于债券面值，因而产生债券溢价和折价问题。另一方面， 如果一个企业作为长期投资，购买另一个企业发行的债券的买价也有可能低于或高于 债券面值，因而也会产生债券投资溢价和折价问题。因此，长期债券投资与应付债券 二者是紧密联系而又是不同的两个问题，考生可将二者对比起来学习，以掌握二者的 区别和联系。 一、长期债券投资与应付俩债券的计价 (一)长期债券投资计价 长期债券投资取得时的成本，是指取得长期债券投资时支付的全部价款，包括税 金、手续费等相关费用。在具体处理时应注意以下问题： 1． 购入长期债券所发生的税金、手续费等相关费用：根据重要性原则，如果金 额较小，可于购买时一次计入当期损益，即计入"投资收益"科目借方；如果金额较大， 则计入投资成本并且单独核算，即计入"长期债权投资--债券投资(相关费用)"科目借 方。 2． 实际支付价款中包含利息。如果实际支付价款中包含已到期尚未领取利息， 作为应收项目计入"应收利息"科目借方，不计入投资成本中；如果实际支付价款中包 含尚未到期债券利息，则计入投资成本并在长期债权投资中单独核算，即计入"长期 债权投资--债券投资(相关费用)"科目借方。 (二)应付债券的计价 应付债券的计价实际上是计算债券的发行价格，本教材中未涉及此问题。 二、长期债券投资与应付债券的溢价、折价 (一)债券溢价和折价的性质 债券溢价和折价是由于债券票面利率与债券发行时的实际利率不一致而产生的。 (１)当债券票面利率等于债券发行时的实际利率时，债券按面值发行，这时不会产生 债券溢价与折价；(２)当债券票面利率高于债券发行时的实际利率时，债券按溢价发 行。对于债券发行企业来讲，溢价发行是企业以后各期多付利息而事先从债券购买者 那里得到补偿；对于购买债券作为长期投资的企业来讲，溢价购入是企业以后各期多 得利息而付出的代价。 (３)当债券票面利率低于债券发行时的实际利率时，债券按折价发行。对于债券 发行企业来讲，折价发行是企业以后各期少付利息而预先给债券购买者的补偿；对于 购买债券作为长期投资的企业来讲，折价购入是企业以后各期少得利息而预先得到补 偿。 (二)债券溢价和折价的摊销 债券发行企业为了正确核算各期的利息费用，需要分期摊销应付债券的溢价与折 价；作为长期投资购买债券的企业，为了正确核算各期的利息收入，也需要分期摊销 长期债券投资的溢价与折价。 企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整减少各期利息费用，即 调减"财务费用"或"在建工程"科目的金额；从债券投资者来讲是调整减少各期利息收 入，即调减"投资收益"科目的金额。债券折价摊销时，从债券发行企业来讲是调整增 加各期利息费用，即调增"财务费用"或"在建工程"科目的金额；从债券投资者来讲是 调整增加各期利息收入，即调增"投资收益"科目的金额。 在直线法摊销下，是将债券的溢价与折价总额在存续期内平均分摊于各个会计期 间。 三、会计账务处理 (一)投资企业核算时的帐务处理： １．如果按面值购买： (１)投资时： 借：长期债权投资--债券投资(面值) 投资收益 [若相关费用金额较小] 长期债权投资--债券投资(相关费用)[若相关费用金额较大］ 应收利息[若已到期尚未领取利息] 长期债权投资--债券投资(应计利息)[若尚未到期债券利息］ 贷：银行存款 [实际支付价款] (２)期末计息： 借：应收利息[若已到期尚未领取利息] 长期债权投资--债券投资(应计利息)[若尚未到期债券利息] 贷：投资收益 ２．如果按溢价购买： (１)投资时 借：长期债权投资--债券投资(面值) 投资收益 [若相关费用金额较小] 长期债权投资--债券投资(相关费用)[若相关费用金额较大] 应收利息[若已到期尚未领取利息] 长期债权投资--债券投资(应计利息)[若尚未到期债券利息] 长期债权投资--债券投资(溢价) 贷：银行存款 [实际支付价款] 在上述会计分录中，长期债券投资的溢价按下列公式计算： 债券投资溢价＝(债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成 本中的尚未到期债券利息)－债券面值 (２)期末计息并摊销 借：应收利息[若已到期尚未领取利息] 　　　 长期债权投资--债券投资(应计利息)[若尚未到期债券利息] 　　 贷：长期债权投资--债券投资(溢价) [溢价／存续期数］ 　　　　 投资收益 [二者差额] 　 ３．如果按折价购买 　　 (１)投资时 　　借：长期债权投资--债券投资(面值) 　　　 投资收益 [若相关费用金额较小] 　　　 长期债权投资--债券投资(相关费用)[若相关费用金额较大］ 　　　 应收利息[若已到期尚未领取利息］ 　　　　长期债权投资--债券投资(应计利息)[若尚未到期债券利息］ 　　 贷：银行存款 [实际支付价款］ 　　　 长期债权投资--债券投资(折价) 　 在上述会计分录中，长期债券投资的折价按下列公式计算： 债券投资折价＝债券面值－(债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包 含在投资成本中的尚未到期债券利息) (２)期末计息并摊销 　　借：应收利息［若已到期尚未领取利息］ 　　　 长期债权投资--债券投资(应计利息)[若尚未到期债券利息］ 　　　 长期债权投资--债券投资(折价)[折价／存续期数] 　　 贷：投资收益 [二者合计］ [二)发行企业核算时的帐务处理： １．如果按面值发行 (１)发行时： 　　借：银行存款 [发行价格］ 　　 贷：应付债券--债券面值 (２)期末计息时： 　　借：财务费用(在建工程) 　　 贷：应付债券--应计利息[面值×票面利率] ２．如果按溢价发行： (１)发行时 　　借：银行存款 [发行价格］ 　　 贷：应付债券--债券面值 　　　应付债券--债券溢价[发行价格大于面值的差额］ (２)期末计息并摊销 　　借：财务费用(在建工程) 　　　 应付债券--债券溢价 [溢价总额／期数] 　 贷：应付债券--应计利息[面值×票面利率] ３．如果按折价发行 (１)发行时 　　借：银行存款 [发行价格］ 　　　 应付债券--债券折价 [发行价格小于面值的差额］ 　　 贷：应付债券--债券面值 (２)期末计息并摊销 　　借：财务费用(在建工程) 　贷：应付债券--债券溢价[溢价总额／期数］ 　　　 应付债券--应计利息[面值)(票面利率]　　　　(g2001030800812) (2)