【中华财税网北京03/19/2001信息】　(一)应纳税额为负数且绝对值＞出口 货物离岸价乘以出口退税率 　　例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下： 　　1.本季销售总额：13,300.00元 　　其中：出口8,300.0元(离岸价USD100×汇率8.3)，占销售总额54%； 　　　　 内销5,000.00元，销项税额850.00元。 　　2.期初进项税额：535.00元 　　本期购货进项税额2,000.00元(购货11,765.00元，税率17%) 　　本季进项税额转出100.00元 　　按照上述资料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季"免、 抵、退"税数额如下： 　　1.首先计算当季出口不予"免、抵、退"税额为： 　　 USD1,000.00×8.3×(17%-9%)＝664.00元 　　2.当季应纳税额为： 　　 850.00-(535.00+2,000.00-664.00-100.00) ＝ -921.00元 　　 　　3.由于当季应纳税额为-921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退 税率，747.00元(8300×9%)，按规定本季应退税额为747.00元。 　　 　　4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元(921.00-747.00) 根据上述资料及计算结果，作如下会计分录： 　　 　　①列记销售收入及销项税额： 　　 借：银行存款(或应收帐款) 14,150.00 　　 　贷：产品销售收入--自营出口收入 8,300.00 　　　　　　　　　　　 --内销收入 5,000.00　　 　　 　贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 850.00 　　 　　②列记购货及进项税额： 　　 借：原材料 11,765.00 　　　　 应交税金--应交增值税(进项税额) 2,000.00 　　 　贷：银行存款 13,765.00 　 　　③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本： 　　 借：产品销售成本--出口成本 644.00 　　 　贷：应交税金--应交增值税(进项税项转出) 644.00 　　 　　 将其他进项税额转出列转有关科目： 　　 借：相关科目 100.00 　　 　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 100.00 　　 　　 结转本季应收出口退税款： 　　 借：其他应收款--应收出口退税款 747.00 　　 　贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 747.00 　　 　　 收到税务部门出口退税款时： 　　 借：银行存款 747.00 　　　 贷：其他应收款--应收出口退税款 747.00 （二）应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时 　　 　　例2:某生产企业本季销售总额14,000.00万元 　　其中：出口10,000.00万元，占销售总额的71%，退税率9%； 　　　　　内销4,000.00万元,征税率17%，销项税额680.00万元 　　当期进项税额2,000.00万元(含期初及本期发生数) 　　根据上述资料计算当季"免、抵、退"税额如下： 　　1. 当季出口不予免、抵、退税额为: 　　　10,000.00×(17%-9%)＝800.00万元 　　2. 应纳税额为: 　　　680.00-(2,000.00-800.00) ＝-520.00万元 　　3. 应纳税额的绝对值520.00万元＜当期出口货物离岸价乘以出口退税率　　　　　　　900.00万元（10,000.00×9%） 　　 　　有关会计分录参照例1办理。 　　 　　（三）应纳税额为正数时 　　 　　 例3：某特区生产企业本季销售总额10,000.00万元 　　 　　 其中：出口2,000.00万元,占总额20%，退税率9%； 　　　　　内销8,000.00万元,征税率17%，销项税额1,360.00万元 　　　　　进项税额1,200.00万元(含期初及本期数) 　　1. 当季出口不予免、抵、退税额为: 　　　2,000.00×（17%-9%）＝160.00万元 　　2. 应纳税额为: 　　　1,360.00-(1,200.00-160.00) ＝320.00万元 　　 　　 根据以上计算结果作以下会计分录： 　　 　　 ①季末结转当季未交增值税 　　借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)320.00 　　　贷：应交税金--未交增值税320.00　　 　　 　　 ②缴税时：　　 　　借：应交税金--未交增值税320.00 　　　贷：银行存款320.00 　　 　　 其他分录参照例1办理 　 （四）生产企业进料加工复出口的"免、抵、退"税计算及会计处理 　　 　　例4：某特区生产企业本季度出口300.00万美元，外汇人民币汇率为8.3，折 合人民币出口销售额为2,490.00万元，产品全部外销。当季在国内购料的进项税 额200.00万元，另该项产品以"进料加工"方式使用了免税进口料件10.00万美元， 折合人民币83.00万元，适用值税征税率为17%，退税率为9%。计算应退税额为： (单位：人民币万元) 　　 　　1.当季出口不予免、抵、退税的税额： 　　　192.56＝［300×8.3×(17%-9%)］-［10×8.3×(17%-9%)］ 　　2.当季应纳税额： 　　　-7.44＝0-(200-192.56) 　　3.当季应退税额＝7.44 　　 　　生产企业进料加工复出口，在会计上作自营出口核算，有关会计处理可参考 前述第(一)项会计分录办理。 　　　　例5：某特区生产企业进料加工复出口销售额折人民币为2,500.00万元。 国内采购进项税额为50.00万元，国外免税进口料件折人民币1,000.00万元，适用 增值税率17%，退税率9%，计算"免、抵、退"税额为：(单位：万元) 　　当季不予免、抵、退税额为: 　　120.00＝(2,500.00×8%)-(1,000.00×8%) 　　由于不予免、抵、退税额为120.00＞当季进项税额50.00，故只能按50.00万 元列转出口成本，亦不再存在应纳、应退税问题。 (2)