【中华财税网北京12/29/2000信息】　一、案例简介 △华光陶瓷财务机构设置 华光陶瓷集团的财务机构分为两个管理层次，第一层次是集团财务部，第二层次 是各法人单位的财务机构。财务机构设置按业务功能划分，基本架构如图所示：略 华光集团财务机构各部门职能划分的主要特色有： （1）出纳科。统管集团各公司现金、银行存款的收支；编制汇总银行存款余额 调节表（绝密），并对各公司的现金、银行存款库存提出建议。 （2）资金管理科。负责编制集团资金计划；审核集团各公司的收支凭证，确定 是否予以收支；统一管理集团公司内各公司的应收账款、大宗其他应收款，编制应收 账款账龄表；并制定集团公司的赊销方针、赊销方法、收账方针、收账方法，对大宗 销售条件的审查及集团公司付款方针、付款方法的确定，也是由资金管理部门来完成 的；资金管理部还担负着执行集团内部资金调拨指令的任务；当各经济核算单位银行 存款余额达到警戒线时，应与该单位领导联系，并及时提醒其采取措施。 （3）资金筹集和还贷科。根据资金管理部门编制的资金计划、基建计划和证券 管理科的金融投资计划，确定并选择适当的筹款方式；并根据有关融资契约编制还款 计划，交资金部门统筹安排；编制欠款余额调节表。 （4）证券科。处理公司上市、发行股票债券、分红派息等一切与有价证券相关 的事宜；负责发布股份公司的有关信息，并寻找有利的金融投资机会；提出企业合并 财务方案，分析设立子公司、分公司在财务上的可行性。 （5）成本控制科。审核、调整、控制各经济核算单位的成本计算、成本计划、 费用支出，编制汇总成本、费用报表；进行成本、费用分析，并负责整个集团公司的 成本核算。 （6）税务科。研究集团纳税的最好方式、方法；计算并确定集团公司各单位的 应交税金，编制税金支出计划，交资金管理部门；编制纳税申请表。 （7）基建科。核算与集团公司基本建设项目有关的一切经济活动，并根据基建 计划，编制资金需要计划，交资金管理部门。 （8）综合报表科。汇总、编制、合并财务报表，进行集团公司综合财务分析。 △华光陶瓷的财务管理制度 华光陶瓷的财务制度包含诸多方面，这里只介绍最为关键的采购过程、销售过程、 税金交纳及报销制度四个方面的财务制度。 1、采购过程的财务制度 企业采购，包括原材料采购和设备采购两部分，原材料采购由供应科负责，设备 采购由设备动力科负责。 （1）材料采购。主要原材料、燃料由供应科根据调度室下达的生产计划和大修 计划编制采购计划，经供应科长、分管厂长签字后转报财务部。辅助材料由供应科根 据生产车间和辅助车间报送的材料采购申请单，并结合库存情况编制采购计划，供应 科长签字后报财务部。财务部收到供应科采购计划后，由资金管理组根据采购计划， 并结合资金来源情况，区别资金支出的轻重缓急（如税金、工资、水电费），综合平 衡后，编货币资金流转计划草案，由财务经理审核后拿到资金平衡会上协调，然后确 定计划，作为安排资金的依据。 采购人员要严格按照采购计划进行采购，在资金不足的情况下要保重点，压一般， 及时将材料催运进厂，及时取得发票等单据。材料进厂后，需要进行验量的，要办理 验量手续，要进行质检手续。各种单据齐全后交供应科长签字，到仓库办理入库手续。 仓库保管员要根据发票等结算单据所列品种、数量、规格，型号质量等与实物一一进 行核对。核对无误后，办理入库手续，填制材料入库单，并留下一联入库单作为仓库 记账依据，同时将入库单的财务记账联和发票等有关结算单据全部退还采购员，由采 购员到财务部办理入账手续。财务部会计人员收到采购员交来的各种结算单据，不管 资金是否支付都要及时入账。如果结算单据是通过银行等部门直接转到财务部，会计 人员要及时通知经办人办理入库等有关手续后入账。无论采用哪种结算方式，采购员 一律在发票上签字，以明确责任。对于周村彭阳分厂和彭阳原料分厂，由于距离总厂 较远，为了有利于生产和避免重复运输，可自行采购，但必须按月编制采购计划，由 分厂厂长签字，报总厂供应科长和分管厂长签字后转报财务部。采购进厂后，由分厂 办理入库手续，并及时将发票等有关结算单据转交财务部入账。 （2）设备采购。设备动力科根据基建设备投资计划及大修理计划编制设备购买 计划，经设备动力科长及总经理批准后报财务部资金管理组。设备进厂后，设备动力 科应加以验收。凡是不够固定资产标准的，验收后要办理入库手续，作为低值易耗品， 其处理过程同材料。凡是不需要安装就直接投入使用的固定资产，设备动力科将有关 单据交给财务部，由财务部转为固定资产。凡是需要安装的固定资产，挂到在建工程 中，等建造完毕投入生产后，再转为固定资产。 2、销售过程的财务制度 销售过程的核算分出口和内销两部分。 （1）出口。出口销售是华光陶瓷（集团）股份有限公司的主要收入来源，因此 要做好出口发货登记和货款催收工作。经营部出口产品一经发出，应立即将运输单、 付款协议书等有关资料转交财务部。财务部根据发货票登记出口产品发货登记备查簿， 并根据付款协议或合同列明的付款时间、付款条件、付款方式等及时通知经营部催收 货款。对客户逾期不能按付款协议规定的条件付款的，经营部应查明原因，积极催收。 同时，经营部要按月编制资金收入计划，由经营部经理签字后，转送财务部，财务部 资金组据以编制资金收支计划。财务部根据经营部转来的出口发票，属自营出口的， 可直接根据发票作销售入账；属代理出口的，要等正式发票开出后，作为销售入账。 （2）内销。内销产品分两部分：一部分是关联企业以外内销，一部分是关联企 业之间的内销。 ①关联企业以外内销。各内销单位要按月编制资金收入计划并报财务部资金组。 会计人员要根据收款后的销货发票作销售入账。对于赊销产品，要由经办人员或部门 负责人签字后，方可作销售入账。同时，会计人员要严格监督和控制赊销产品的货款 回收情况，对于长期不能回收的应收账款，要督促经办人查明原因，积极催收并确定 必要的经济处罚手段，将坏账降低到最低水平。 ②关联企业之间的内销。关联企业之间相互提供材料、产品，一律按内部转移价 格作销售处理。内部转移价格按使集团利益最大原则制定。 3、税金交纳的财务制度 企业现在主要交纳增值税、所得税和其他较小的税种。增值税由集团公司汇总后 统一上缴，这种交纳的优点在于当有的企业本月抵扣税金额较大，抵扣后进项税额仍 有余额时，可以调剂到其他企业继续抵扣，使集团公司增值税在一定时期内上缴最少。 这样，减少税金对流动资金时间上的占用。所得税由集团公司汇总各单位报表利润， 按各子公司各自所得税税率计算应交纳所得税，再抵减期中耗损和公司管理经费后统 一上缴。其他小税种，如城建税、教育附加费、增值税附加税，可按增值税的管理办 法上缴。土地使用税、印花税、车船税、房产税等校占用数量和用额为计税依据，可 由各占用单位独立核算，独立纳税。集团公司在汇总核算完成统一交纳税金后，分别 通知纳税单位应交纳税款，集中存入集团公司账户，由集团统一解缴。交纳后再通知 各单位按实际交纳金额入账，传递凭证为收据。 4、费用报销的财务制度 各种费用的报销管理是否严格，体现出一个企业的财务管理水平。报销应是"财 务一支笔"，但由于总经理不能了解详情，可以授权一些人在其职权范围内签字报销。 为了控制费用开支，除编制费用预算外，由谁签字可以报销也要明确，这样才便于财 务人员处理好与各方面的关系，也有利于避免多头签字。 （资料来源：郝寿义等著《多元混合经济论》，经济管理出版社） 二、案例点评 看到这个案例，让我们深思一个内部财务管理的话题。这里强调内部财务管理， 是区别于我国传统的财务管理。长期以来企业财务管理是在国家颁布的财务法规、政 策和财务计划的严密控制下进行的，财务管理的任务就是执行国家政策、实施国家和 上级下达的财务计划。市场经济体制的明确，企业经营机制的转换，原有财务管理的 概念和办法逐步淡化，以企业为财务管理主体、自主筹划自身财务活动、自行承担财 务风险的新型财务管理模式已逐步形成。这种转换涉及到管理体制、财务理念、管理 方法的变革。这种内部的、新型的财务管理具有3大特点：①自主性。内部财管理从 内部来看是企业作为法人主体，运用其法人财产权对其财务活动的管理和财务关系的 协调，是独立财权的集中体现；从外部来说其实质是在遵守国家法律、财务规章的基 础上，各企业在市场上进行财务意识、理财能力的较量。这是区别于传统财务管理的 基本点。②多样性。企业的财务管理依其行业特色、经营方式、规模大小、管理能力 不同而各具特色，企业之间财务管理的差异使内部财务管理纷繁复杂。这一点有别于 《公司法》、《企业财务通则》或行业财务制度对企业某些财务行为的统一规范和约 束。③秘密性。内部财务管理内容的不少方面是具有保密性质的经营谋略、独特管理 方法，成为财务上制胜的法宝，属于商业秘密，不宜对外公开。这一点明显区别于企 业采用的会计处理方法需要对外公开的要求。 研究内部财务管理的原理与方法必将成为财务研究的主题。其内容既包括内部财 务机构设置、制度建设与实施、财务战略、企业改制、公司合并收购、破产等，又包 括财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析与考核等各管理环节，也包 括筹资管理、投资管理、成本费用管理、外币业务管理、收益实现与分配管理、税收 筹划等具体对象。概括而言，内部财务管理涵盖了十分广泛并日益拓展的内容。 我认为提高我国企业内部财务管理水平，迫切需要掌握其基本要领，在现实条件 下关键是： △科学设置企业内部财务管理机构 按照现代企业管理的基本原理，理顺企业内部管理体制，合理设置企业财务组织 机构，建立企业内部科学的财务管理体系，这是一个十分头痛的问题。企业内部的财 务管理体制和相应的财务组织制度是实施战略目标、有效配置资源，降低经营成本、 提高市场竞争力的核心手段，也是现代企业"管理科学"的载体。所以，必须按现代管 理思想、科学管理原理，依据外部环境因素和内部现实条件来彻底推进改革，按现行 企业财务管理的效率、效益优先的原则，解决集权与分权、集中与分散、激励与监督、 幅度与层次、目标与控制等管理运作方式问题。可以说，增强财务机构的有效性、可 靠性，是我国企业在向现代企业制度转变中必须解决的问题，华光陶瓷集团股份有限 公司在财务机构设置方面所做的尝试，值得我国企业、尤其是集团企业所借鉴。 1、我国企业财务组织机构设置中存在的普遍问题 我国理论界存在着财务与会计关系的争论，但在实践中，财务会计机构通常是合 而为一的，这一做法导致企业财务与会计责权利不清晰，财务机构运行效率低下。财 会不分的组织机构形成是有一定历史原因的。首先，在传统高度集中的计划经济体制 下，企业筹资、用资、分配等重大财务管理问题，都由国家财政安排，企业无需自己 的财务政策，财会合一也就十分必然；其次，企业管理水平的落后也是造成我国企业 现行财务机构设置方式的重要原因，管理水平高的企业，必然在内部分权管理上要求 严格细致，内部机构设置必然细化，财务与会计机构就有分别设置的要求和可能；此 外，银行、证券市场、财政、税务等部门职责不够清晰也是造成财会不分的原因之一， 复杂但十分分明的企业外部环境将促使企业内部机构朝着细化的方向设置，有利于企 业财务与会计机构的分立。 财会不分的组织机构设置使许多企业没有真正的财务管理，财务工作仅局限于提 供报表数据，财务的监控、预测、协调功能不能有效发挥，严重束缚着企业的进一步 发展。 2、财务、会计组织分设，突出财务职能，是现代企业组织机构设计的必然选择 事实上，财务与会计的区别不仅存在于理论上，更应体现于财务实践中。从具体 工作性质来看，财务与会计对资金运动管理的侧重点是不同的，会计工作以进行核算、 提供详实的会计报表为基本内容，其参与管理只是一种间接行为；而财务则是一种直 接性的管理活动，通过利用、分析会计核算数据，综合考虑其他影响因素，确定企业 的筹资、投资、股利分配政策等。可以看出，会计是对企业资金运动的基础性管理， 而财务则是对资金运动的指导性管理。 在西方企业界，尤其是大型企业，财务与会计机构都是分别设立的。在财务副总 经理之下一般有两位主要管理人员，财务长（Treasurer）负责资金的获得和保管， 与商业银行和投资银行的日常联系，对企业的日常现金状况和营运资本状况做出报告， 还要负责制定现金预算，对贷款、保险和退休基金进行管理；主计长（Controller） 的职责范围是记账、报告和控制，他对现金流量和现金储备做出报告，编制预算和财 务报告，还要负责工资的支付、税收和内部审计等。除财务长和主计长之外，有些大 型企业还采取财务委员会的形式，负责管理资本和经营预算等工作。 财务组织机构的设置直接关系到其能否高效率地运作。随着市场经济的逐步完善， 企业市场化管理的加强，财会不分的组织形式已越来越不能满足企业发展的要求。企 业财务工作要完成从单纯核算到参与管理这一质的飞跃，财务、会计部门分设就不可 回避。 会计工作为企业内部管理和外部使用人提供各种相关的会计信息，财务工作则为 实现所有者权益最大化服务，财会机构分设首先有助于明确财务目标和会计目标，提 高二者的专业化程度，加强会计基础工作和财务制度建设，同时促进财务与会计工作 的互相服务、互相监督。第二，财会机构分设有利于避免财务管理工作受企业外部的 过多干扰，保证企业理财自主权的实现，从而在实践中提高企业财务管理水平，这对 改善我国企业"重会计核算、轻财务管理"的财务工作现状具有十分重要的意义。一些 走在市场前列的我国企业已经开始在这方面做出尝试，如华光陶瓷集团为加强经营管 理，已经将资金管理、投资、证券、筹资还贷等财务职能独立出来，这种做法反映了 华光集团对财务工作重要性的认识，同时华光集团按照业务功能划分的财务机构设置， 也为其带来了高效率的财务治理结构，为企业实现其国际化发展战略奠定了基础。 3、财会分设的组织机构设置原则 第一，财务、会计分设的职能划分。财会机构分设的组织机构下，财务的主要职 能是筹集资金、编制预算修与投资经济决策信用政策制定、财务分析与评价、利润分 配及定期汇报工作、提出建议；会计的主要职能是进行日常经济业务核算、根据财务 制定的各种预算控制预算的执行情况、利用账面核算资料保护资产、提供管理所需要 的各种会计信息等。 第二，财会适当分离，不走极端。财务的基本功能是对财务活动进行决策，而会 计部门基本上是确认、计量和报告会计信息。对我国企业而言，财务独立是必要的， 但若将二者截然分开，必然会影响财会机构的整体工作效率，从上述财务会计部门的 职能划分也可以看出，财务工作离不开会计的基础数据计算，而脱离了财务分析的会 计工作对指导企业经营决策则将无能为力，二者应在分设的基础上建立业务上的自然 衔接，使整个财务工作浑然一体。 第三，财务机构的级别相对较高。财务机构是进行分析决策的部门，而会计只是 单纯的反映和监督，华光集团在财会机构分设时注意到这一区别，由较高级别的直接 领导负责筹资还贷、资金管理等工作，从而有利于提高财务部门在企业经营决策中的 地位，发挥财务分析决策优势。 第四，严格的财务制度与机构设置相配套。财会机构分设是企业转变管理思想的 外在形式表现，而加强财务管理才是其最终目的，也就是说，企业日常工作的财务管 理水平和财务工作的最终成效是通过落实各项财务制度实现的，严密的财务制度设计 在企业机构设置中不可忽视。华光集团在实现财会机构分设的同时，对财务制度的设 计也一丝不苟，企业财务制度包括到企业资金运动的各个环节，其中尤为关键的是采 购过程、销售过程、税金交纳和报销制度四个方面。正是基于财务制度的配套，华光 集团的财会机构分设才实现了良好的效果。 当然，财会机构分设是一个企业内部的管理方法，应该充分考虑企业自身的特色， 采取灵活多样的做法，结合实际摸索形成。 △扎实的基础工作和完备的内部管理制度 现代企业财务管理决不能在基础工作不扎实、管理制度不健全的环境中运作。企 业内部的财务管理制度建设，就是要按照已经颁布的法律、法规、规章实行依法运行、 依章管理，并将企业内部形成的各类制度、标准和程序以企业立法建章形式固化下来， 作为规范企业组织行为和员工操作的准则，这样就使改革体制、转换机制和各项措施 与要求落实到企业内部各种制度，使科学管理落到实处。从理论上分析，财务管理的 基础工作包括：①定额体系。对财务管理的各方面的工作明确提出定量、定时的要求， 建立各种各样有科学依据、切实可行的定额，并按照它们的内在联系组成一个定额体 系。这个体系按内容分有资金定额、成本费用定额、设备定额、物资定额；按性质分 有状态定额、消耗定额和效率定额。②计量与验收工作。包括明确企业各种计量检测 工具的配置、使用、管理、维修要求；规范企业商品、材料、物资的购进、入库、领 用、转移、出库等各环节的计量，验量验质管理工作。③信息工作。建立健全原始记 录和财务资料的编制、审核、传递、反馈、档案管理的责任制，财务管理要求信息工 作全面、及时、准确。 为了使企业财务管理有良好的工作秩序，做到有章可循，需要建立的财务管理制 度有：①财产物资、货币资金收支的管理及清查盘点制度。规定各项财产物资的购入、 收发、销售、盘盈、盘亏、毁损、报废的有关手续与管理制度。固定资产、低值易耗 品、包装物的使用、维护、修理制度；货币资金的收付手续和牵制制度；定期和不定 期的财产盘存制度。②岗位责任制。通过《公司章程》和内部岗位责任制，明确划分 公司中股东大会、董事会、厂长经理、财务部门和各职能、营业部门的财务管理职权， 建立既能确保各部门自主工作、又能相互约束，步调一致，实现财务管理的高效、有 序运转。③财务管理基本业务程序制度。包括明确财务计划（预算）的编制、调整办 法和程序；资金、成本费用、销售、利润预测的操作、结果反馈程序；资本金管理办 法；负债的审批、登记、归还、计息的处理办法。应收账款的登记、核对、清理，应 收票据的保管制度；投资方案、投资项目的可行性分析程序、立项审批、管理考核。 成本费用计算与分摊办法，费用开支审批程序。销售价格管理、货款结算程序，销售 退回、折扣、折让的管理权限。目标利润的制定与管理办法，营业外收支的管理制度 和利润分配办法；财务分析的内部指标体系、分析方法、分析要求、组织与报告程序。 加强企业内部的财务管理基础工作，目标是"四化"：①规范化，是通过企业内部 的制度、标准、程序工作来实现的；②制度化，是对企业各项管理业务按要求制定相 应制度来明确其管辖范围、内容，程序和方法，使管理工作形成制度；③标准化就是 对企业各项业务经营活动按要求制定完善的技术、质量标准，使业务操作与管理工作 按标准进行；④程序化是对业务操作在制定制度与标准的基础上确定工作程序。使企 业的每个部门、岗位人员都明白自己应干什么，如何干，什么时候干，干到什么程度， 从而使财务管理运作从无序到有序，使广大员工从"要我管理"到"我要管理"，使企业 的各项财务管理落到实处，而且也很规范。这也是强化财务基础管理的核心思想所在。 △形成与外部环境、内部条件相适宜的财务管理策略 在我们看来，内部财务管理从内容还可以区别为两大部分：一是内部财务常规管 理。如内部财务管理组织结构体系的建立、财务管理基础工作和内部制度建设与实施、 筹资、投资、资金营运、成本费用、收益分配、财务计划、预测和考评的日常组织和 调控。这类管理的特点是属于财务管理规范化规度化的部分，其原理和方法具有普遍 的适用性。另一部分是财务的非常态管理和策略管理。其实质是说明在企业现实的内 部财务管理活动中，不可能有适宜各个企业的、各种情况的、最好的惟一的财务技术 和方法，具有不同行业特色、产品性质、经营条件和管理素质的企业，都需要在财务 管理的普遍原理中突出自身的管理特色，形成自身独特的管理方式、策略，以达到预 定的财务目标。应该说，财务管理的效果和财务管理者素质的高低关键取决于企业能 否因时、因地、因情况而异的谋划能力、应变能力、决策能力。如负债经营是筹集资 金的基本方式，也是每个企业都应采取的财务管理策略之一。但是，为了避免债台高 筑或利息吞失更多利润，实行负债经营效益，就应根据企业经营规模后业周期、筹资 能力、财务结构、资金周转、赢利水平而妥善安排和设计负债规模、负债方式、利率 水平、还款期限，制订智高一筹，筹高一级的负债经营方案。本案例中华光陶瓷关于 税金交纳的财务制度实际上是税收筹划的策略。 财务管理的机构设置、基本规章、财务策略是财务管理的老话题，也是个永久的 话题。只是其内容应随着时间的变迁而不断发展与完善。