【中华财税网北京12/14/2000信息】　一、资料1： 甲公司于1994年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值104000元，估计使用 年限为10年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。1999年初，由于新技术的发展等 原因，需要对原会计的使用年限和净残值作出修正。修改后该设备的耐用年限为9年， 净残值为2000元。税法规定的所得税税率为33％。 资料2： 乙公司原按应收账款余额的5‰计提坏账准备，从1999年1月1日起，按国家新发 布的会计制度规定改按账龄分析法计提坏账准备。逾期3年以上尚未收回的应收账款 按20％计提坏账准备，逾期2年～3年尚未收回的应收账款按10％计提坏账准备，逾期 2年以下尚未收回的应收账款按5％计提坏账准备。假设改按账龄分析法后，1999年实 际提取坏账准备为60万元，若仍按应收账款余额百分比法应提取坏账准备10万元。税 法规定，坏账准备提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。 二、要求： 计算甲、乙公司变更后对本期净利润的影响数，并在会计报表附注中予以说明。 三、答案： 1．(1)甲公司对上述会计估计变更，按未来适用法进行处理。处理方法如下： ①不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数； ②变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧。 固定资产账面净值＝固定资产原值－累计折旧＝104000－50000＝54000(元)； 从1999年起，每年计提的折旧费用＝(54000－2000)÷(9－5)＝13000(元)； ③估计变更影响本年度净利润减少数＝(13000－10000)×(1－33％)＝2010(元)。 (2)附注说明： 甲公司一台管理用设备，原价104000元，原估计使用年限10年，预计净残值4000 元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折 旧。甲公司于1999年初变更该设备的耐用年限为9年，预计净残值为2000元，以反映 该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为2010元[( 13000－10000)×(1－33％)]。 2．(1)由于变更后不影响应纳税所得额，故变更后对本期净利润的影响就是两种 方法下的坏账准备差异额。 变更影响本年度净利润减少数＝60－10＝50(万元)； (2)附注说明：本公司原按应收账款余额的5‰计提坏账准备，从1999年1月1日起， 按国家新发布的会计制度规定改按账龄分析法计提坏账准备。逾期3年以上尚未收回的 应收账款按20％计提坏账准备，逾期2年～3年尚未收回的应收账款按10％计提坏账准 备，逾期2年以下尚未收问的应收账款按5％计提坏账准备。乙公司对坏账准备的提取 由应收账款余额百分比法改按账龄分析法，属于会计政策的变更，但由于计提坏账准 备的比例发生了变化，又属于会计估计变更。由于不易区别会计政策变更和会计估计 变更，乙公司按照会计估计变更的会计处理方法进行处理。此变更影响本年度净利润 减少数为50(60－10)万元。 四、解题指导： 1．会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础 所作的判断。 2．会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年 度会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处 理。 3．对于会计估计变更，应采用未来适用法。如果会计估计的变更仅影响变更当 期，有关会计变更的影响应于当期确认；如果会计估计的变更既影响当期又影响未来 期间，有关估计变更的影响应在当期及以后各期确认。会计估计变更的影响数应计入 变更当期与前期相同的项目中。 4．会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按照会计估计变更的处理方法 进行处理。 5．会计估计变更应在会计报表附注中披露的事项： (1)会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会 计估计进行变更。 (2)会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对 其他各项目的影响金额。 (3)会计估计变更的影响数不能确定的理由。 （a200012130080514）