【中华财税网北京11/30/2000信息】　一、资料： 某企业1999年12月31日短期投资的账面成本和证券市场收盘价格见下表。 其他资料如下： 1．“短期投资跌价准备”账户的贷方余额为100 000元。 2．A公司债券投资年末获利息40 000元。 3．本企业处置短期投资时，不同时结转已计提的跌价准备，而是在期末时进行调 整。 二、要求： 1．按单项投资计算短期投资跌价准备。 2．编制提取短期投资跌价准备的会计分录。 三、答案： 1．计算股票投资跌价损失： (870 000－840 000)＋(480 000－450 000)＝60 000(元)。 2．获取A公司债券利息会计分录： 借：其他应收款(或银行存款) 40 000 贷：短期投资——A公司债券 40 000。 3．计算A公司债券投资跌价损失： A公司债券账面成本调整：370 000－40 000＝330 000(元)； A公司债券调整后的账面成本与该项投资的市价比较： 成本：330 000〈市价：350 000 因此不必提取跌价准备。 4．计算B公司债券跌价损失： 580 000－550 000＝30 000(元)。 5．年末短期投资跌价损失合计： 60 000＋30 000＝90 000(元)。 6．计算冲减跌价准备数额： “短期投资跌价准备”账户贷方余额(以前提取的跌价准备)为100 000元，本年 末短期投资跌价损失(当期短期投资市价低于成本的金额)为90 000元。 计算公式为： 当期应提取的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准 备”贷方余额＝90 000－100 000＝-10 000(元) 因此，应冲减“短期投资跌价准备”账户中以前提取的跌价准备10 000元。 7．冲减短期投资跌价准备会计分录： 借：短期投资跌价准备 10 000 贷：投资收益——短期投资跌价准备 10 000。 8．某企业1999年12月31日短期投资账面余额： 2 590 000－40 000－90 000＝2 460 000(元)。 四、解题指导： 1．采用成本与市价孰低法进行短期投资期末计价，是以其较低者作为短期投资 的账面价值。所谓市价是指证券市场上挂牌的交易价格，并且是期末证券市场上的收 盘价格；所谓成本是指短期投资取得时的投资成本。 2．在进行期末计价时，可按投资总体、投资种类或单项投资计算并提取短期投 资跌价准备。但如果某项短期投资所占比重较大(如占整个短期投资10％及以上)则应 按单项投资计算确定跌价损失准备。本题采用按单项投资计提跌价损失准备的办法。 3．如果当期短期投资跌价损失大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按 其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资跌价损失小于“短期投资跌价准备”账 户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备；如果当期短期投资市价高于 成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回(即将“短期投资跌价准备”账户的贷方 余额从相反方向冲减)。本题因当期短期投资跌价损失小于“短期投资跌价准备”账 户的贷方余额，因此应当冲减账面余额10 000元。 4．如果短期投资持有期间获得现金股利或利息收入，应将现金股利和利息冲减 投资成本后，再与市价进行比较。如本题的A公司债券。 投资种类 账面成本 市场价格 预计涨跌价损益 短期投资——股票 甲公司股票 870 000 840 000 -30 000 乙公司股票 290 000 310 000 ＋20 000 丙公司股票 480 000 450 000 -30 000 小 计 1 640 000 1 600 000 -40 000 短期投资——债券 A公司债券 370 000 350 000 -20 000 B公司债券 580 000 550 000 -30 000 小 计 950 000 900 000 -50 000 合 计 2 590 000 2 500 000 -90 000 （a200011290080514）