【中华财税网北京11/08/2000信息】　税务机关对企业最常见的税务处理决定是： 补税、加收滞纳金和罚款。企业在收到税务处理决定书后及解缴滞纳金和罚款时，进 行账务处理，应遵循财务准则，按税法的要求，对不同的情况加以分析，作出正确的 会计分录，力求直接、准确。现以缴纳增值税为例，对主要几种情形具体说明： 一、查补的增值税仅与资产相关的情形。例如，将外购的原材料用于在建工程未 作进项税额转出处理。外购原材料取得的增值税专用发票不予抵扣等，应按补税的金 额，借记“在建工程或原材料”，贷记“应交税金——增值税检查调整”。值得注意 的是，原材料成本的增加，应以对损益不产生明显影响为前提，否则应进一步分摊补 缴税款。 二、补缴的增值税仅与损益相关的情形。应按会计核算权责发生制的原则，正确 区分是与本年度有关，还是与以前年度有关。例如，某企业边角料现金收入未上账， 被税务机关查处应补增值税。企业在收到处理决定时应按含税金额，借记“其他应收 款”；按不含税金额，贷记“其他业务收入”或“以前年度损益调整”；按应补缴的 增值税额，贷记“应交增值税——增值税检查调整”。又如，企业擅自以低适用税率 计算销项税额，按应补缴的增值税额，借记“本年利润”或“以前年度损益调整”， 贷记“应交增值税——增值税检查调整”。 三、补缴的增值税既与资产相关，又与损益相关的情形。在进行账务处理时，应 遵循会计核算的配比原则，将补缴的增值税在各个环节进行分摊。例如，某企业1999 年收到销货方甲1998年度返还利润117万元，作出的会计分录为： 借：银行存款 1170000 贷：其他应付款 1170000 1999年税务机关根据税法规定，对该企业作出补缴增值税17万元的处理决定。该 企业在收到处理决定后，应核查有关明细科目。假设该企业1998年度共从甲方购进A 材料1000万元生产B产品，生产B产品领用800万元，1998年度A材料期末库存200万元， B产品期末库存为100万元，B产品销售成本为400万元，根据《B产品成本计算单》，A 材料的消耗占B产品单位成本的80％，那么，补缴的增值税17万元应在“原材料”、 “生产成本——基本生产成本——B产品”、“产成品”、“以前年度损益调整”账 户之间分摊： 原材料应分摊税额＝17×200÷1000＝3．4(万元)； 生产成本应分摊税额＝17×[800－(100＋400)×80％]÷1000＝6．8(万元)； 产成品应分摊税额＝17×100×80％÷1000＝1．36(万元)； 以前年度损益应分摊税额＝17×400×80％÷1000＝5．44(万元)。 根据上述计算，企业应作出如下账务处理： 借：原材料 34000 生产成本——基本生产成本——B产品 68000 产成品——B产品 13600 以前年度损益调整 54400 贷：应交税金——增值税检查调整 170000 同时，借：其他应付款 1000000 贷：以前年度损益调整 1000000 如果该企业在1999年度销售了B产品，则应以1999年当月A材料期末库存数及B产 品期末库存数(折算成A材料耗用数)、1998年结转B产品销售成本数(折算成A材料耗用 数)、1999年结转B产品销售成本数、生产成本在用数(剩余部分)为基数，进行分摊应 补税额。分别借记“原材料”、“产成品”、“以前年度损益调整”、“本年利润”、 “生产成本”科目，贷记“应交税金——增值税检查调整”科目。 税务机关对企业作出补缴增值税决定的同时，往往还要加收滞纳金并处罚款。企 业在收到处理决定时，暂可不进行账务处理。实际缴纳的，借记“营业外支出”，贷 记“银行存款”。在申报所得税时，应调增应纳税所得额。 （a200011080080514）