【中华财税网北京11/01/2000信息】　销售退回是指企业售出的商品，由于质量、 品种不符合要求等原因而发生的退货。下述的销售退回的会计处理，均以其有关手续 符合税收法规规定的要求为前提。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时的会 计处理比较简单，因为收入尚未确认，销售成本也没有结转，因而企业只需将已记入 “发出商品”科目的商品成本转回“产成品”、“库存商品”科目即可。 如果销售退回发生在企业确认收入之后，对上市公司而言，应根据《企业会计准 则—收入》和《企业会计准则—资产负债表日后事项》的有关规定分别进行处理。 一、按《企业会计准则—收入》规定进行销售退回的会计处理 《收入》准则中的销售退回是指本年度或以前年度销售的商品，在年度终了(12月 31日即资产负债表日)前退回的，应冲减当月发生的销售收入以及相关的成本、税金。 销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让，应在退回当月一并冲减。 例如：某企业1999年10月25日销售产品一批，不含税售价10000元，增值税额1700 元，成本6000元，现金折扣条件2／10、N／20。购买方已于10月30日付款，已作相关 的会计处理。该批产品因质量问题于1999年12月1日被返回。 由于企业已在10月30日付款，因此享受了2％的现金折扣，该企业在销售退回时除 冲减销售收入、销售成本及增值税销项税额(附征税费也应随之调整，本文从略，下同) 以外，还应冲减已发生的现金折扣200元(10000×2％)。 会计分录如下： 借：产品销售收入 10000 应交税金—应交增值税(销项税额) 1700 贷：银行存款 11500 财务费用 200 二、按《企业会计准则—资产负债表日后事项》规定进行销售退回的会计处理 《资产负债表日后事项》准则中的销售退回是指企业在资产负债表日(12月31日) 确认为已经销售，并在会计报表上反映，但在资产负债表日至财务报告批准报出日之 间所取得的证据证明该批已确认为销售的货物确实已经退回的事项。该类事项应作为 调整事项处理，由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转， 特别是损益类科目在结转后已无余额。因此《资产负债表日后事项》规定，这类销售 退回通过“以前年度损益调整”科目进行核算，进行相关的账务处理，并调整资产负 债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。 例如：在2000年1月10日发生销售退回，上年度已确认的销售收入为20000元，已 结转的销售成本为12000元，增值税销项税额为3400元。该公司财务报告批准报出日 为4月31日，故销售退回应作为日后调整事项处理。 (1)调整销售收入 借：以前年度损益调整 20000 应交税金—应交增值税(销项税额) 3400 贷：银行存款 23400 (2)调整销售成本 借：产成品 12000 贷：以前年度损益调整 12000 (3)调整应交所得税(所得税率假定为33％) 借：应交税金—应交所得税 2640 贷：以前年度损益调整 2640 注：(20000－12000)×33％＝2640 (4)将“以前年度损益调整”科目余额转出“利润分配—未分配利润”科目 借：利润分配—未分配利润 5360 贷：以前年度损益调整 5360 注：20000－12000－2640＝5360 (5)调整利润分配有关数字(假定提取盈余公积比例为10％，提取公益金比例为5％) 借：盈余公积 804 贷：利润分配—未分配利润 804 注：5360×15％＝804 (6)调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表：调增存货12000元，调减应交税金——应交增值税(销项税额)3400 元，调减银行存款23400元，调减应交所得税2640，调减盈余公积804元，调减未分配 利润4556元(5360－804)。 损益表及利润分配表：调减产品销售收入20000元，调减产品销售成本12000元， 调减所得税2640元，调减提取的盈余公积804元，调减未分配利润4556元。 这里要说明的是：(1)资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的 货物，在报告年度的资产负债表日后退回；也包括报告年度前销售的货物，在报告年 度的资产负债表日后退回。(2)若资产负债表日后事项中的销售退回已发生了现金折 扣或销售折让，应同时冲减报告年度的折扣与折让。(3)这里所说的应调整报告年度 的会计报表包括资产负债表，损益表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但 不包括现金流量表正表。 从行业会计制度的规定来看，如果已确认销售收入的销售退回发生在当年，其会 计处理与《收入》准则规定一致，如果上年度已确认收入的销售退回发生在资产负债 表日至财务会计报告批准报出日之间，其会计核算虽然也通过“以前年度损益调整” 科目，但只调整相关的收入、费用，因为行业会计制度把“以前年度损益调整”项目 作为利润总额的组成内容，即采用“总括观念”为核算利润的依据，因此，会计上不 需调整所得税及利润分配项目，也无需调整报告年度会计报表的数字，这一点在核算 时尚需注意。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（ap2000100220514）