【中华财税网北京10/26/2000信息】　一、资料： 1999年年初，某国有独资企业经主管部门批准改组为股份有限公司，有关资料如 下： 1．改制前该企业的资产、负债和所有者权益的余额见表一。 2．经资产评估机构评估确认的资产价值的增减额为：固定资产增加210万元，原 材料增加70万元，产成品减少20万元。所得税率为33％。 3．该企业核定的股本总额为3000万元，股份总额为3000万股，每股面值1元。改 制前原国有独资企业的资产和负债全部转归改组后的股份公司所有。 4．超过原企业净资产金额的股份通过对外发行股票募集获得，每股实收金额1．5 元。对外发行的股票发行完毕，股款已全部收缴，支付手续费、佣金20万元。 二、要求： 1．编制该企业改制后的资产、负债和所有者权益余额表； 2．编制该企业改制会计分录。 三、答案： 1．计算资产评估后有关资产项目增减后的数额及递延税款、资本公积数额： (1)资产评估后有关资产项目增减后的数额： 固定资产：1200＋210＝1410(万元) 原材料：195＋70＝265(万元) 产成品：69．5－20＝49．5(万元) (2)资产评估后资产净增额： 210＋70－20＝260(万元) (3)资产增值部分的应纳所得税额： 260×33％＝85．8(万元) (4)资产增值部分应计入资本公积的数额： 260－85．8＝174．2(万元) 2．资产评估后的调整会计分录： 借：固定资产 2100000 原材料 700000 贷：产成品 200000 资本公积 1742000 递延税款 858000 3．按资产评估后的数额调整的资产、负债和所有者权益余额表(见表二)： 4．计算原国有独资企业净资产折股数： 131＋1155＋444．2＋45＝1775．2(万股) 5．计算折合股本金额： 1×1775．2＝1775．2(万元) 6．原企业净资产折股会计分录： 借：实收资本 11550000 利润分配 1310000 资本公积 4442000 盈余公积 450000 贷：股本 17752000 7．计算对外发行募集股份数额： 3000－1775．2＝1224．8(万股) 8．计算对外发行股票募集金额： 1．5×1224．8＝1837．2(万元) 9．计算实收股款数额： 1837．2－20＝1817．2(万元) 10．对外发行股票收缴股款的会计分录： 借：银行存款 18172000 贷：股本 12248000 资本公积 5924000 四、解题指导： 1．在企业改制过程中，资产评估价值高于原始面价值的差额扣除未来应缴所得 税后的余额计入资本公积。 2．《公司法》规定，有限责任公司(含国有独资公司)依法经批准变更为股份有 限公司时，折合的股份总额应当等于公司净资产额。 3．按我国《公司法》规定，发行股票募集股本，股票的发行价格可以等于或高 于票面金额，但不得低于票面金额。超过票面金额发行股票所得的溢价款在扣除发行 费用后计入资本公积。 4．原国有独资企业改组为股份制企业，可以仍沿用原企业账册，也可以结束旧 账，重立新账。本题采用前者。在原企业净资产换取的股份登记入账时，将净资产换 取的股份总额与股票票面金额的乘积作为股本入账，同时注销原企业所有者权益。 表一： 资产 余 额 负债和所有者权益 余 额 现金 75000 短期借款 3750000 银行存款 6600000 应交税金 582000 原材料 1950000 其他应交款 18000 生产成本(在产品) 270000 应付福利费 30000 产成品 695000 利润分配 1310000 固定资产 12000000 实收资本 11550000 减：累计折旧 1200000 资本公积 2700000 盈余公积 450000 合计 20390000 合计 20390000 表二： 资产 余 额 负债和所有者权益 余 额 现金 75000 短期借款 3750000 银行存款 6600000 应交税金 582000 原材料 2650000 其他应交款 18000 生产成本(在产品) 270000 应付福利费 30000 产成品 495000 递延税款 858000 固定资产 14100000 利润分配 1310000 减：累计折旧 1200000 实收资本 11550000 资本公积 4442000 盈余公积 450000 合计 22990000 合计 22990000 （a200010250080514）