【中华财税网北京09/13/2000信息】　在新的税收征管模式中，税务稽查成为税 务机关对纳税人、扣缴义务人的主要监控手段，承担着捍卫新税制的重担。但从税务 稽查实际工作看，不论是国税系统，还是地税系统，都存在着重检查处理，轻督促指 导纳税人进行账务调整的现象，甚至有少数税务稽查工作人员不会指导纳税人进行账 务调整。就此笔者谈一些浅见，与税务稽查人员商榷，供纳税人参考。 首先，在作账务调整之前，需划清调账事项与非调账事项的界线。具体以财务会 计制度为标准，按以下的原则掌握： １．会计核算不符合财务会计制度和税收规定的要求，致使纳税人的会计利润、 应纳税所得额和其他应缴的税额发生错误的会计处理，必须进行账务调整。例如，将 收入挂账，在成本费用中列支职工福利、多提折旧、多摊成本费用等。 ２．会计核算完会符合财务会计制度的要求，但同国家有关税收规定不一致，致 使应纳税所得额发生错误的会计处理，不需要进行账务调整。应依照税收规定，在申 报纳税时，作纳税调整，只调整应纳税所得额。例如，工资支出、业务招待费、公益 及救济性支出等。 ３．虽然会计核算不符合财务会计制度的要求，但其核算结果对会计利润、应纳 税所得额和各种税款均不影响的，不进行账务调整。例如，应在“管理费用”中的支 出，记入“经营费用”、“产品销售费用”等。 其次要正确使用调账的会计科目： １．补、退增值税的账务调整科目。 根据国家税务总局（国税发?１９９８?４４号文件）规定，增值税检查后的账 务调整，应设立“应交税金——增值税检查调整”科目，凡检查后调减账面进项税额 或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调 增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目； 全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理： 若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借：应交税金——应交 增值税（进项税额），贷：应交税金——增值税检查调整； 若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”科目无余额，按贷方余额数，借： 应交税金——增值税检查调整，贷：应交税金——未交增值税； 若余额在贷方，“应交税金——应交增值税”科目有借方余额，且等于或大于这 个贷方余额，按贷方余额数，借：应交税金——增值税检查调整，贷：应交税金—— 应交增值税； 若余额在贷方，“应交税金——应交增值税”科目有借方余额，且小于这个贷方 余额，应将这两个科目的余额冲去，其差额贷：应交税金——未交增值税。 ２．查增、查减损益类事项的账务调整。 涉及损益类事项的账务调整，区别下列情况进行账务调整： 若税务稽查实施的时间与被查业务所属时期在同一会计年度的，应调整的损益类 事项分别通过产品（商品）销售收入、产品（商品）销售成本、产品销售费用、经营 费用、销售税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、投资 收益、营业外收入、营业外支出、待处理财产损益等科目进行调整； 若税务稽查实施的时间与被查业务所属时期不在同一会计年度的，应调整的损益 类事项不再通过具体损益类科目调整，应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。 它的借方发生额，反映企业以前年度多计收益，少计费用而调整本年度损益的数额。 贷方发生额，反映企业以前年度少计收益，多计费用而调整本年度损益的数额。调账 终了，应将“以前年度损益调整”科目的余额，转入“本年利润”科目。调整以前年 度损益应缴纳所得税的，视为当年损益，按规定进行所得税会计处理。 再次，举实例说明在税务稽查实施中常见的违规错账调整： 为便于实际操作，凡涉及损益业务的错账调整，均作当年调账和跨年调账两种方 法。 （一）应补缴增值税、消费税的账务调整。 １．由于多计收入或不计收入，而少计增值税、消费税应补缴税款的账务调整； 例１：经查某县木材公司销售板材一批，取得含税收入１１７０００元，开具普 通发票，货款存入银行，企业会计处理： 借：银行存款 １１７０００ 贷：商品销售收入 １０３５４０ 应交税金——应交增值税（销项）１３４６０ 存在的问题：错用税率，应按１７％计提而错按１３％计提，多计收入，少计提 增值税３５４０元。账务调整： 当年调账： 借：商品销售收入 ３５４０ 贷：应交税金——增值税检查调整 ３５４０ 跨年调账： 借：以前年度损益调整 ３５４０ 贷：应交税金——增值税检查调整 ３５４０ 例２：经查某工业企业销售原材料，取得含税收入１１７００ 元，开具普通发票，货款存入银行。企业会计处理： 借：银行存款 １１７００ 贷：其他业务收入 １１７００ 存在的问题：多计收入，未计提增值税。账务调整： 当年调账： 借：其他业务收入 １７００（１１７００除以１１７％乘以１７％） 贷：应交税金——增值税检查调整 １７００ 跨年调账： 借：以前年度损益调整 １７００ 贷：应交税金——增值税检查调整 １７００ 例３：经查某工业企业销售产品一批，取得含税收入１２８７００元，开具普通 发票，产品成本为９６５００元。货款存入银行。企业会计处理： 借：银行存款 １２８７００ 贷：其他应付款 １２８７００ 存在的问题：取得产品销售收入，未作销售处理，记入无应付对象的“其他应付 款”科目，未计提增值税。账务调整： 当年调账： 借：其他应付款 １２８７００ 产品销售成本 ９６５００ 贷：产品销售收入 １１００００（１２８７００除以１１７％） 应交税金——增值税检查调整 １８７００（１１００００乘以１７％） 产成品 ９６５００ 跨年调账： 借：其他应付款 １２８７００ 贷：应交税金——增值税检查调整 １８７００ 产成品 ９６５００ 以前年度损益调整 １３５００ 例４：经查某市轮胎厂，销售给个体汽修厂汽车轮胎一批，取得含税收入１７５ ５０元，未开票，款存入银行，产品成本１０９７０元。企业会计处理： 借：银行存款 １７５５０ 贷：产成品 １７５５０ 存在的问题：取得产品销售收入，未作销售核算，以多转产成品成本的方式，将 收入挂账，未计提增值税、消费税。账务调整： 当年调账： 借：产成品 ６５８０ 产品销售成本 １０９７０ 贷：产品销售收入 １５０００ 应交税金——增值税检查调整 ２５５０ 借：产品销售税金及附加 １５００ 贷：应交税金——应交消费税 １５００ 跨年调账： 借：产成品 ６５８０ 贷：应交税金——增值税检查调整 ２５５０ 应交税金——应交消费税 １５００ 以前年度损益调整 ２５３０。