【中华财税网北京08/25/2000信息】　与包装物相关的业务有：包装物租金的核 算，出租出借包装物押金的核算等。由于现行会计制度的规定与税法不尽一致，加大 了会计核算的难度。笔者结合税法和会计制度的规定，就与包装物相关的税收会计处 理分述如下： 一、包装物租金的核算 按照增值税暂行条例有关规定，包装物租金属于价外费用，无论企业在会计上如 何核算，均应并入产（商）品销售额计算应纳税额。因此，包装物租金的核算与日常 销售业务核算一致，无需单独计算纳税及进行会计处理。（为了便于分析，与纳税业 务无关的会计处理略。）现举例如下： 例1：某企业为一般纳税人，销售应税消费品取得价款90000元（不含增值税）， 收取包装物租金1000元，押金3000元，款项已收讫存入银行。该产品适用增值税税率 为17％，消费税税率15％，其税收与会计处理如下： 销项税额＝91000×17％＝15470（元） 应纳消费税＝91000×15％＝13650（元） 借：银行存款109470 贷：产品销售收入91000 应交税金—应交增值税（销项税额）15470 其他应付款3000 借：产品销售税金及附加13650 贷：应交税金—应交消费税13650 二、包装物随同产品销售的核算 根据消费税暂行条例的有关规定，该项业务的税收会计处理有以下三种情况： 1、“实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装 是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应交入应税消费品的销售额中征收消费 税。”其会计处理与例1基本一致。 2、“如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应 税消费品的销售额中征税。”这种情况下，押金应记入“其他应付款”科目，按规定 计算缴纳增值税，仅就所销产品计算缴纳消费税。但对因逾期未收回的包装物不再退 还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用 税率征收消费税。 例2：如例1中其他情况不变，企业收取包装物押金1000元，则应作如下会计处理： 借：银行存款106300 贷：产品销售收入90000 其他应付款—包装物押金1000 应交税金—应交增值税（销项税额） 15300 借：产品销售税金及附加 13500 贷：应交税金—应交消费税13500 3、“对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税 人在规定期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用 税率征收消费税。”会计分录同例1。 三、出租出借包装物押金的核算 在经济活动中，有些企业采取预收一定押金的办法将包装物出租出借给购买方， 对出租出借包装物押金的核算，需要注意两个问题，一是“逾期”以一年为限，对收 取一年以上的押金，无论是否退还，均应并入销售额计算纳税；二是从1995年6月起， 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上 如何核算，均应并入当期销售额计算纳税。包装物押金应根据会计核算的不同情况， 分别处理。具体分以下两种情况： 1、企业出租出借包装物押金如未单独记账核算，则视同随产品销售，应并入销 售额一起计算缴纳增值税和消费税，会计分录同例1。 2、企业出租出借包装物押金如果实行单独记账核算，可不并入销售额计算缴纳 增值税和消费税。但对逾期不再退还押金的、或收取一年以上的押金，则应按规定计 算纳税。此时应将没收的押金换算为不含税价格，再按相应税率计税。 不再退还的出租包装物押金，按税法规定要交纳增值税和消费税，则以应付押金 数借记“其他应付款”科目，以出租包装物成本贷记“其他业务支出”科目，并按全 部押金额换算成不含税价格与适用税率计算增值税额贷“应交税金——应交增值税（ 销项税额）”科目，同时以没收押金总数减去包装物成本和增值税额后的余额贷记“ 营业外收入”科目；属应纳消费税的产品则应同时借记“其他业务支出”科目，贷记 “应交税金——应交消费税”科目。 例3：如例1中该企业出租包装物给购货方并收取1000元押金，实行单独核算，现 逾期不再退还，假定包装物成本为540元。应作如下会计处理： 销项税额＝1000/（1＋17％）×17％＝145．3（元） 应纳消费税＝1000/（1＋17％）×15％＝128．2（元） 借：其他应付款—包装物押金1000 贷：其他业务支出540 应交税金—应交增值税（销项税额）145．3 营业外收入314．70 借：其他业务支出128．20 贷：应交税金—应交消费税128．20 不再退还的出借包装物押金，从企业方面看，出借包装物，不是企业独立的经营 业务，不以直接取得收入为目的，而是为购买方提供便利。因此，出借包装物所发生 的损耗费用应记入“产品销售费用”科目，没收的押金则冲减“产品销售费用”。同 时，税法规定不再退还的出借包装物押金也要交纳增值税和消费税。其会计处理为： 借：其他应付款——包装物押金 贷：产品销售费用（包装物成本） 应交税金—应交增值税（销项税额） 营业外收入 借：产品销售税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 由此可见，不再退还的出租出借包装物押金的处理原则相同，只是使用的会计科 目有所不同。