【中华财税网北京07/28/2000信息】　一、短期投资的涵义、特点与分类 《企业会计准则——投资》（以下简称投资准则）中明确规定短期投资即能随时 变现且持有时间不准备超过一年的投资。作为短期投资，它应同时具备两个条件：一 是在公开市场交易并有明确市价；二是持有投资作为剩余资金存放形式并保持其流动 性和获利性。 由上所述可知短期投资具有以下几个特点：1．能随时变现。上述两个条件即充 分保证了这一点。2．持有时间较短。这是由短期投资的目的和性质所决定的，短期 投资不打算也不允许被持有太久以致影响资金周转。当然“不超过一年”并非是绝对 概念，它主要取决于企业投资意图。3．投资的目的不在于控制被投资单位。这是短 期投资与长期投资本质区别之所在。如前所述，短期投资只是企业为存放暂时闲置资 金而选择的一种既能获利又可随时变现以维持日常资金周转的投资方式，它不像长期 投资为了实现控制而长期持有某项投资。 短期投资一般表现为能上市流通的证券及其他能随时变现的投资，因此短期投资 按性质可分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。 二、短期投资的计价、收益与处置 （一）短期投资的取得成本 投资准则规定，短期投资取得成本是指取得短期投资时支付的全部价款，包括税 金、手续费等相关费用。在具体操作时应注意几点： 1．短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利不计入短 期投资取得成本，而应将其置于“应收股利”账户单独予以核算。 [例1]便民公司1998年1月8日委托经纪人从股市购入A公司发行的普通股2000股， 每股买价为8．5元，其中包含A公司已在上年12月20日宣告分派的每股0．5元现金股 利。过户手续已办妥，但企业不打算长期持有。另外支付经纪人佣金、相关税费500 元；全部价款已用银行存款支付。A公司定于1月20日～31日按12月20日在册的股东支 付。则该公司短期股票投资取得成本为16500元＝买价17000（8．5×2000）元＋税费 500元－应收股利1000（0．5×2000）元。 2．短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的分期付息债 券的利息不计入其取得成本，而应在购入时将已含利息计入“应收利息”中单独核算。 [例2]便民公司于1998年4月1日临时性购入B公司发行的债券一批，买价20500元， 另外支付相关税费300元，该批债券于1996年6月1日发行，面值为20000元，期限为5 年，票面利率8％，半年付息一次，付息日为每年1月1日与7月1日。则便民公司该项 投资取得成本为20400元＝买价20500元＋相关税费300元一应收利息400（2000×8％ ×3／12）元 3．若短期投资债券属一次还本付息且企业不在债券发行日购入，则债券包含的 利息应计入投资取得成本而不予以扣除。 4．短期债券投资支付价款中若涉及到溢折价问题，由于企业不打算长期持有债 券，它对企业各期财务状况影响不大，故将购入时包含的溢折价直接计入投资取得成 本，无须分期摊销。 （二）短期投资持有期间投资收益 根据投资准则要求，短期投资持有期间投资收益遵照以下两点处理： 1．短期投资持有期间所获股利与利息属取得投资时已作为应收项目处理的，直 接冲销以前的“应收股利”或“应收利息”账户。 2．除上述情形外，短期投资持有期间所获股利与利息，以实际收到时作为投资 成本的收回，冲减短期投资账面价值。 （三）短期投资的处置 短期投资的随时变现构成企业投资活动中的经常行为，投资准则对其有专门规定， 归纳如下： 1．处置短期投资时按所获得的处置收入（扣除相关税费）与短期投资账面价值 差额确认为短期投资处置损益。涉及到已计提的跌价准备，又可分为两种情形：（1） 若被处置投资已按单项计提跌价准备的，在处置投资时应将其计提的跌价准备予以结 转。这时短期投资账面价值即为短期投资账面余额扣除已提的跌价准备后的余额。 （2）若被处置投资按投资类别或总体计提跌价准备时，不结转已提准备，留待期末 予以调整。短期投资账面价值即为该项投资实际的账面余额。 2．若在处置短期投资时，当初取得投资时计入应收项目的股利或利息仍未收回 的，确认处置损益时应将其从中扣除。 3．部分处置短期投资时，应将该项投资的总平均成本确认为处置部分成本。 [例3]便民公司欲部分处置C公司股票，公司第一次购进该种股票1000股，每股成 本8元；第二次购进2000股，每股成本6元，处置50％该种股票，则处置成本为10000 元＝（1000×8＋2000×6）元×50％ 三、短期投资日常账务处理 短期投资账户处理应设置如下账户：“短期投资”、“应收股利”、“应收利息 ”、“投资收益”，其中“投资收益”账户分别有“出售短期投资”和“短期投资跌 价准备”两个明细科目。 （一）购入短期投资的账务处理 承例1资料，便民公司购入股票账务处理为： 借：短期投资—股票（A公司）16500 应收股利 1000 贷：银行存款 17500 承例2资料，便民公司购入债券后账务处理为： 借：短期投资—债券（B公司） 20400 应收利息 400 贷：银行存款 20800 （二）短期投资持有收益的账务处理 [例4]便民公司于1月31日收到A公司派发的原已宣告的现金股利1000元及当期红 利200元，便民公司账务处理如下： 借：银行存款 1200 贷：应收股利 1000 短期投资—股票（A公司） 200 至此，对A公司股票投资成本为16300元（16500—200） [例5]便民公司于7月1日收到B公司债券利息800元，其中400元在投资取得时计入 “应收利息”，则便民公司账务处理如下： 借：银行存款 800 贷：应收利息 400 短期投资一债券（B公司） 400 至此，该批债券投资成本为20000元（20400—400） （三）短期投资处置的账务处理 处置短期投资由于市价变动产生的处置损益计入“投资收益—出售短期投资”账 户。支付的相关税费直接从处置收入中扣除。 [例6]相关资料承例3，便民公司于1998年8月2日出售其拥有的C公司股票50％， 成本如例3计算为10000元，当前售价为12000元，支付相关税费800元，同时该种股票 已单项计提跌价准备1000元，则账务处理为： 借：银行存款11200（12000—800） 短期投资跌价准备—股票（C公司）500（1000×50％） 贷：短期投资—股票（C公司）10000 投资收益—出售短期股票1700 至此，便民公司拥有C公司股票投资成本为10000元（20000—10000） 四、短期投资报表列示 （一）成本与市价孰低法 短期投资报表列示涉及到短期投资期末计价。证券市价千变万化，为及时、准确 反映短期投资真实价值，降低投资风险，投资准则规定：短期投资期末价值应按成本 与市价孰低法确定，并计提短期投资跌价准备。成本与市价孰低法即要求将期末证券 市价与成本进行比较，将较小者列示于资产负债表相关栏目中。成本与市价比较，可 将单项投资成本与市价比较，也可将每类投资成本与市价比较，还可将总体投资成本 与市价比较。企业根据具体情况选择，但若某项短期投资比重较大（占整个短期投资 10％以上）投资准则明确规定按单项投资进行比较。 （二）采用成本与市价孰低法期末预计跌价损失账务处理 投资准则规定预计跌价损失采用备抵法处理，为此应专门设立“短期投资跌价准 备”账户，期末务必使当朝“短期投资跌价准备”账户累计贷方余额等于当期投资市 价低于其成本的差额，多冲少补。并对应设立“投资收益——短期投资跌价准备”账 户。 举例说明，承前各例资料将便民公司1998年12月31日及1999年12月31日成本与市 价按单项与总体比较法列表如下： 1998年12月31日 1999年12月31日 投资项目 成本 市 价 预计跌价（损）益 市 价 预计跌价（损）益 A公司股票 16300 16500 200 16200 （100） C公司股票 10000 9600 （400） 10300 300 B公司股票 20000 19800 （200） 19900 （100） D公司股票 35000 35600 600 34800 （200） 合 计 81300 81500 200 81200 （100） 假定该公司1998年以前相关投资项目跌价准备余额为0，分别按单项与总体投资 比较法计提跌价准备，并进行相应的账务处理。 1．单项投资比较法 ①1998年12月31日情况：仅对跌价损失计提括号内金额，账务处理如下： 借：投资收益—短期投资跌价准备600 贷：短期投资跌价准备—股票（C公司）400 短期投资跌价准备—债券（B公司）200 ②1999年12月31日情况：A公司股票应提100元跌价准备；C公司股票当期市价高 于成本，为使当期跌价准备贷方余额为0，应冲销上期提取的跌价准备400元；同理B 公司债券应冲跌价准备100元；D公司债券则应提跌准备200元，账务处理如下： 借：短期投资跌价准备—股票（C公司）400 短期投资跌价准备—债券（B公司）100 贷：投资收益—短期投资跌价准备 500 借：投资收益—短期投资跌价准备 300 贷：短期投资跌价准备—股票（A公司）100 短期投资跌价准备—债券（D公司） 200 2．投资总体比较法 ①1998年12月31日不予计提 ②1999年12月31日应计提100元跌价准备，账务处理如下： 借：投资收益—短期投资跌价准备 100 贷：短期投资跌价准备 100