【中华财税网北京07/05/2000信息】　一、资料 　　Ａ公司为工业企业，系增值税一般纳税人，在１９９８年７月发生下列非货币性 交易业务： 　　１． ７月１０日，以外购的甲材料４００千克与Ｂ公司（制造业企业）交换乙 材料５００千克。甲材料账面价值每千克１７元，公允价值每千克１５元；乙材料账 面价值每千克１１元，公允价值每千克１２元。甲、乙材料增值税税率均为１７％。 　　２． ７月１８日，以本企业生产的丙产品２００件与Ｃ公司（商品流通企业） 交换丁设备一台，丁设备为Ｃ公司经营用旧设备。丙产品账面价值每件１００元，公 允价值每件１２０元；丁设备账面原值４００００元，已提折旧１５０００元，公允 价值２７０００元，Ｃ公司另外支付给Ａ公司银行存款１０８０元。丙产品增值税税 率为１７％。 　　３． ７月２７日，以本企业生产的丙产品１００件与Ｄ公司（制造业企业）交 换乙材料１０００千克，Ｄ公司购入丙产品作为生产用料。丙产品账面价值每件１０ ０元，公允价值每件１１５元；乙材料账面价值每千克１０元，公允价值为每千克１ １元。Ｄ公司另支付差价款５８５元。丙产品、乙材料的增值税税率均为１７％。 　　假设以上经济业务没有发生除增值税外的相关税费。 　　二、要求：根据以上资料编制交易双方的会计分录。 　　三、答案： 　　１．（１）Ａ公司 　　借：原材料——乙材料 ６０００ 　　应交税金——应交增值税（进项税额）１０２０ 　　存货跌价损失 ８００ 　　 贷：原材料——甲材料 ６８００ 　　　　 应交税金——应交增值税（销项税额） １０２０ 　　（２）Ｂ公司 　　借：原材料——甲材料 ５５００ 　　应交税金——应交增值税（进项税额） １０２０ 　　 贷：原材料——乙材料 ５５００ 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） １０２０ 　　２．（１）Ａ公司 　　①借：固定资产 ２７０００ 　　银行存款 １０８０ 　　 贷：产品销售收入——丙产品 ２４０００ 　　　　 应交税金——应交增值税（销项税额） ４０８０ 　　②借：产品销售成本——丙产品 ２００００ 　　　　 贷：产成品——丙产品 ２００００ 　　（２）Ｃ公司 　　①借：固定资产清理 ２５０００ 　　累计折旧 １５０００ 　　　　贷：固定资产 ４００００ 　　②借：库存商品——丙商品 ２４０００ 　　应交税金——应交增值税（进项税额） ４０８０ 　　　　 贷：固定资产清理 ２５０００ 　　　　　　银行存款 １０８０ 　　　　 营业外收入 ２０００ 　　３．（１）Ａ公司 　　①借：原材料——乙材料 １１０００ 　　应交税金——应交增值税（进项税额） １８７０ 　　银行存款　　 ５８５ 　　　　 贷：产品销售收入——丙产品 １１５００ 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） １９５５ 　　②借：产品销售成本——丙产品 １００００ 　　　　 贷：产成品——丙产品 １００００ 　　（２）Ｄ公司 　　借：原材料——丙材料 １０５８５ 　　应交税金——应交增值税（进项税额） １９５５ 　　 贷：原材料——乙材料 １００００ 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） １８７０ 　　　　银行存款 ５８５ 　　　　非货币性交易收益　　８５ 　　点评： 　　１．第一笔业务为同类非货币性交易。交易双方均以非待售资产进行交易，盈利 过程尚未完成。Ａ公司甲材料公允价值低于其账面价值，因此，直接以甲材料公允价 值作为乙材料入账价值，减值损失作为当期损益；Ｂ公司乙材料的公允价值高于账面 价值，没有发生减值，因此，Ｂ公司以换出的乙材料的账面价值作为甲材料的入账价 值。 　　２．第二笔业务为不同类非货币性资产交易，盈利过程已经完成。对于Ａ公司来 说是以待售资产丙产品交换非待售资产丁设备，应当以换入的丁设备的公允价值作为 入账价值；对于Ｃ公司来说是以非待售资产交换待售资产，也应当以换入丙产品的公 允价值作为入账价值。 　　３．第三笔业务对于Ｄ公司来说为不同类非货币性资产交易，盈利过程已经完成。 Ａ公司以待售资产丙产品交换非待售资产乙材料，应当以换入的乙材料的公允价值作 为入账价值；该笔业务对于Ｂ公司来说为同类非货币性资产交易，盈利过程尚未完成。 Ｄ公司是以非待售资产乙材料交换非待售资产丙产品作为生产用料，换出乙材料公允 价值不低于账面价值，应当以换出乙材料账面价值与补价之和作为换入的丙产品的入 账价值，即以１００００元加上５８５元为丙产品的入账价值。 　　４．在确认经济业务是否为同类非货币性资产交易时，以会计主体前提为基础， 只需看交易的资产在本企业的用途，即只需看企业在换出之前是如何使用该资产的和 企业在换入之后是如何使用该资产的。