【中华财税网北京10/09/99信息】　根据北京市税务局京税二［１９９４］ ４１８号转发财政部、国家税务总局财税字［１９９４］００９号规定"联营企 业投资方从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业所得税税率低于联营企 业，不退还所得税；如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分 回的税后利润应按规定补缴企业所得税。""企业对外投资分回的股息、红利收入 暂比照联营企业的规定进行纳税调整。"北京市国家税务局京国税［１９９７］ ０１０号转发财税字［１９９６］７９号文件规定"企业对外投资分回的利润、 股息、红利等投资收益，如果投资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率， 在被投资企业通过应付利润进行帐务处理时，应分配给投资方的利润、股息、 红利等，投资方企业不论是否收到，均应及时按照有关规定补税。" 　 从税收规定来看，税收概念的投资收益既包括纳税人实际收到的利润、股 息、红利，也包括纳税人尚未收到，但被投资企业已做为应付利润处理分配给纳 税人的利润、股息、红利。而财务核算中的成本法是纳税人以实际收到被投资企 业分回的利润、股息、红利等来核算投资收益；权益法是以纳税人在被投资企业 净资产中所占数额的增减变化来核算投资收益，这两种核算办法核算出的投资收 益同税收概念的投资收益存在差异。 　 下面举例来说明如何正确计算投资收益补税。 　 例：某纳税人在深圳股权投资占５０％，适用１５％所得税税率的被投资企 业１９９８年度经营状况及利润分配方案如下： 　 １．实现税后利润１００万元； 　 ２．提取公积金、公益金２０万元。 　３．向股东分配利润７０万元，已做应付利润处理，但尚未向股东支付； 　 ４．本年度未分配利润１０万元，转以后年度分配。 　 如果采用成本法核算，虽然被投资企业将股东分利己做应付利润处理，但是 由于做为股东的纳税人尚未收到被投资企业分配的利润，因此，按照成本法核算 的要求，１９９８年度该纳税人在没收到被投资企业分回的投资收益前不做会计 处理。 　 如果采用权益法核算，是以投资企业在被投资企业净资产中所占数额的增减 来确认其投资收益数额。被投资企业１９９８年实现税后利润１００万元，即净 资产增加１００万元，该纳税人在被投资企业中占有５０％的股权，所以被投资 企业中属于该纳税人的权益为５０万元。该纳税人做如下会计处理： 　 借：长期投资 ５０００００ 　 贷：投资收益 ５０００００ 　这两种不同的处理方法，使得在成本法下"投资收益"科目体现的金额为零， 在权益法下"投资收益"科目体现的金额为５０万元，采用权益法要比成本法在帐 面上多体现５０万元的投资收益。 　 在税务处理上，纳税人虽未收到被投资企业分回的利润，但是由于被投资企 业已做应付利润分配的７０万元中有３５万元（７０×５０％）是属于该纳税人 的，因此这３５万元应该按照税收规定计算补缴企业所得税。在成本法下，纳税 人投资收益体现的金额是零。在权益法下，纳税人投资收益体现的金额是５０万 元，按照税收规定应计算补税的投资收益额应是３５万元。这样造成成本法下核 算的投资收益同税收规定相比少计了３５万元。权益法下核算的投资收益同税收 规定相比多计了１５万元。为了消除这项永久差异对纳税的影响，纳税人在纳税 时，如果采用成本法核算，在计算所得税时应相应调增３５万元，按照有关规定 计算补缴企业所得税；如果采用权益法核算，在计算所得税时应相应调减１５万 元，并按照有关规定计算补缴企业所得税。税收政策的规定既解决了按权益法纳 税给纳税人带来的税负加重问题，也解决了按成本法纳税造成纳税人不要求被投 资企业分利从而避税的问题。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（i99100480513）