【中华财税网北京05/15/2000信息】　问：某机械厂位于某县城，为增值税 一般纳税人。2000年2月份税务稽查人员对该企业本年1月份和上一年度的增值税 纳税情况进行检查，发现如下问题： 　　一、本年度存在问题 　　 ①1999年12月份采用分期收款方式销售A型设备一台，成本为450000元， 不含税售价为600000元，增值税102000元。合同规定货款分3个月付清，交货时 支付货款的三分之一，2000年1月底和2月底以前各支付货款的三分之一。1999年 12月份的账务处理正确，但2000年1月底以前购货方未按合同约定支付货款，对 此机械厂也未作任何账务处理。 　　②2000年1月24日销售一批钢材下脚料给一小规模纳税人，共取得销售收入 3510元。账务处理如下： 　　借：银行存款 3510 　　　贷：其他业务收入 3510 　　③2000年1月25日委托电镀厂镀锌的机器零部件收回入库，取得增值税专用 发票注明不含税加工费7200元，增值税1224元，因资金周转困难，暂未付款。 委托加工材料的发出成本为10800元，账务处理如下： 　　借：委托加工材料 7200 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 1224 　　　贷：应付账款——应付电镀厂 8424 　　借：原材料——镀锌零件 18000 　　　贷：委托加工材料 18000 　　（注：委托加工材料成本：10800＋7200＝18000） 　　④2000年1月20日材料库失火损失材料的账面价值为14000元，库存材料适 用的增值税税率均为17％，1月28日经批准核销该批材料的损失，其账务处理分 别为： 　　借：待处理财产损失——待处理流动资产损失14000 　　　贷：原材料 14000 　　借：营业外支出 14000 　　　贷：待处理财产损失——待处理流动资产损失14000 　　二、上年度存在问题 　　①1999年9月——12月车间扩建工程用电与生产用电一并记入了制造费用， 经计算扩建工程用电的不含税电费应为66000元，这一时期生产的产品目前均已 完工，在库产成品与已销产成品的比例约各占一半。检查时扩建工程尚未完工。 　　②1999年度共有三笔为客户送货的销售设备业务，所收取的运输费用未计提 销项税，其账务处理和金额合计数为： 　　借：银行存款 750200 　　　贷：产品销售收入 6400000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 1088000 　　　其他业务收入 14040 　　2000年1月末该企业“应交税金——应交增值税”账户和“应交税金——未 交增值税”账户均无余额，该企业没有期初存货抵扣税款的问题。要求：根据上 述检查发现的问题作出调账和补缴税款的账务处理。 　　答：一、本年度存在问题的调账 　　1．采取分期收款方式销售货物，应于合同约定的收款日期做销售收入并计 提销项税，1月份应调增销项税税额为200000×17％＝34000元。 　　借：应收账款 234000 　　　贷：产品销售收入 200000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 34000 　　借：产品销售成本 150000 　　　贷：分期收款发出商品 150000 　　2．销售下脚料应照章计提销项税 　　　3510（1＋17％）×l7％＝510元。 　　借：其他业务收入 510 　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 510 　　3．委托加工零件，应于付清劳务款项的当月抵扣其进项税税额。应转出进 项税税额1224元。 　　借：待摊费用——待抵扣进项税1224 　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1224 　　4．原材料发生非正常损失，应按照规定程序在批准核销的当月转出进项税 税额14000×17％＝2380元。 　　借：营业外支出 2380 　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 2380 　　二、上年度存在问题的调账 　　1．在建工程用电应从生产用电中转出，并同时转出相应的进项税税额6600 0×17％＝11220元。 　　借：在建工程 77220 　　　贷：产成品 33000 　　　　　以前年度损益调整 33000 　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出） 11220 　　2．代客户运送设备收取的运费属价外费用应一并计提销项税14040÷（1＋ 17％）×17％＝2040元。 　　借：以前年度损益调整 2040 　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 2040 　　三、补缴税款的账务处理 　　应补增值税＝34000＋510＋1224＋2380＋11220＋2040＝51374（元） 　　本年应补城建税＝（34000＋510＋1224＋2380）×5％＝1905．70（元） 　　本年应补教育费附加＝（34000＋510＋1224＋2380）×3％＝1143．42 （元） 　　上年应补城建税＝（11220＋2040）×5％＝663（元） 　　上年应补教育费附加＝（11220＋2040）×3％＝397．80（元） 　　借：产品销售税金及附加 3049．12 　　　贷：应交税金——应交城建税1905．70 　　　　　其他应交款——应交教育费附加 1143．42 　　借：以前年度损益调整 1060．80 　　　贷：应交税金——应交城建税 663 　　　　　其他应交款——应交教育费附加 397．80 　　借：应交税金——应交增值税（查补税款） 51374 　　　　　　　　——应交城建税2568．70 　　　　其他应交款——应交教育费附加 1541．22 　　　贷：银行存款 55483． 92 　　本题政策依据：京国税［1999］097号《北京市国家税务局关于加强增值税 一般纳税人增值税会计核算管理的通知》。