【中华财税网北京05/15/2000信息】　市区某印刷机械制造厂，为增值税一 般纳税人。2000年4月份因准备搬迁发生如下固定资产转让业务。假设该企业4月 份“应交税金——应交增值税”账户期初无余额，4月份也未发生产品销售业务 和材料购进业务。请根据下列业务资料作出相应的账务处理，并计算该企业本月 应纳的各种税款，作出计提和纳税的账务处理(不包括企业所得税)。 　　①4月3日将一台旧机床卖给某乡镇企业，经双方协商以150000元成交。该设 备的原值为400000元，累计已提折旧200000元，发生清理费用600元，以银行存 款支付。 　　②4月12日因转产而不需要的一台新设备以795000元的销售价转让给河北省 某印刷厂。该设备的原值为700000元，累计已提折旧2000元，转让收入已存入 银行。 　　③4月17日出售不需要的一辆小轿车，账面原值为180000元，累计已提折旧 160000元。取得收入31800元，已存入银行。 　　④4月20日出售一幢车间用房给某商业批发企业，账面原值为1600000元， 已提折旧800000元，取得销售收入1200000元，已存入银行。经房地产评估机构 评估，该房的重置成本为2000000元，成新度折旧率为五成，评估价格已经主管 税务机关确认，该房为无偿取得土地使用权，支付房地产评估费500元。机械厂 与商业批发企业按规定办理了房屋产权转移手续，直接以银行存款购买印花税票 贴花(财产转移书据印花税税率为0.5‰)。 　　答：一、账务处理 　　①4月3日销售旧机床 　　注销账面原值和已提折旧 　　借：固定资产清理 200000 　　 　累计折旧 　　 200000 　　 贷：固定资产　 400000 　　支付清理费用 　　借：固定资产清理 600 　　 贷：银行存款　　 600 　　取得转让收入 　　借：银行存款　　 150000 　　 贷：固定资产清理 　　 150000 　　注：该项设备的销售符合国税函发[1995]288号文通知的规定：使用过的其 他属于货物的固定资产同时具备下列3个条件：①属于企业固定资产目录所列货 物；②企业按固定资产管理，并确已使用的货物；③销售价格不超过其原值的货 物，暂免征收增值税。 　　②4月12日销售新设备。 　　注销账面原值和已提折旧 　　借：固定资产清理 698000 　　 　累计折旧 2000 　　 贷：固定资产 700000 　　取得转让收入 　　借：银行存款 795000 　　 贷：固定资产清理 750000 　　 应交税金——未交增值税 45000 　　注：不同时具备[1995]288号文通知的3个条件，应征收增值税。京国税[199 8]175号文规定：对纳税人销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车 及销售未同时具备规定条件的自己使用过的固定资产，不论其行业所属或其他个 人，也不论其是否为增值税一般纳税人，仍应按原规定征收率6％计算征收增值 税。应纳增值税＝795000÷(1＋6％)×6％＝45000(元)。账务处理参阅京国税[1 999]097号文第十五条第二款的内容。应纳城建税＝45000×7％＝3150(元)应纳 教育费附加＝45000×3％＝1350(元) 　　借：固定资产清理 4500 　　 贷：应交税金—应交城建税 3150 　　 　其他应交款——应交教育费附加 1350 　　③4月17日出售小轿车 　　注销账面原值和已提折旧 　　借：固定资产清理 20000 　　 　累计折旧 160000 　　 贷：固定资产 180000 　　取得销售收入 　　借：银行存款 31800 　　 贷：固定资产清理 30000 　　 　应交税金——未交增值税 1800 　　注：政策依据同前。 　　应纳增值税＝31800÷(1＋6％)×6％＝1800(元) 　　应纳城建税＝1800×7％＝126(元) 　　应纳教育费附加＝1800×3％＝54(元) 　　借：固定资产清理 180 　　 贷：应交税金——应交城建税 126 　　 　其他应交款——应交教育费附加 54 　　④4月20日出售不动产 　　注销账面原值和已提折旧 　　借：固定资产清理 800000 　　 　累计折旧 800000 　　 贷：固定资产 1600000 　　取得销售收入 　　借：银行存款 1200000 　　 贷：固定资产清理 1200000 　　计算转让不动产应纳各税 　　应纳营业税＝1200000×5％＝60000(元) 　　应纳城建税＝60000×7％＝4200(元) 　　应纳教育费附加＝60000×3％＝1800(元) 　　应纳印花税＝1200000×0.5‰＝600(元) 　　扣除项目金额＝2000000×50％＋500＋60000＋4200＋1800＋600＝106 7100(元) 　　增值额＝1200000－1067100＝132900(元) 　　增值额占扣除项目金额的百分比＝132900÷1067l00×100％＝12．45％ 　　应纳土地增值税＝132900×30％－1067100×0％＝39870(元) 　　借：固定资产清理 106470 　　 贷：应交税金——应交土地增值税 39870 　　 　　　　 —— 应交营业税 60000 　　 　　　 ——应交城建税 4200 　　 　其他应交款——应交教育费附加 1800 　　 　 银行存款 600 　　月末计算并结转固定资产清理净收益(损失)，本期固定资产账户为贷方余额 300250元。 　　借：固定资产清理 300250 　　 贷：营业外收入 300250 　　二、缴纳各项税款的账务处理 　　转让固定资产应纳流转税于次月10日前缴纳 　　借：应交税金——未交增值税 46800 　　 ——应交营业税 60000 　　 ——应交城建税 7476 　　 其他应交款——应交教育费附加 3204 　　 贷：银行存款 117480 　　转让房地产应纳土地增值税于合同签订后7日内办理申报纳税手续。 　　借：应交税金——应交土地增值税 39870 　　 贷：银行存款 39870　　　　　　　　（l2000050480314）