【中华财税网北京04/29/2000信息】　增值税纳税检查是防范和查处偷骗增 值税行为，提高纳税人自觉纳税意识，防止国家税款流失的重要手段，是税收管 理工作的重中之重。增值税检查调帐工作，不仅是整个检查工作的主要环节，也 是检查结论得以实施，结果得以实现的关键。 一、现行政策规定 为改变以往只注重检查，不重视调帐或帐务调整不规范，查补税款先征后失 的被动局面，国家税务总局国税发(1998)44号关于《增值税日常稽查办法》的通 知中做出了明确规定，即增设“应交税金——增值税检查调整”科目，用以核算 增值税检查过程中(适用于增值税一般纳税人)查补或查退税款。其贷方记录凡检 查后调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借方记录凡检查 后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额。月末结出余额， 并对余额区别不同情况进行处理。 二、实务处理 (一)检查以前度纳税情况。 检查以前年度企业纳税情况出现的查补税额，应 借：以前年度损溢调整 贷：应交税金一增值税检查调整 (二)检查本年度纳税情况 1、企业销售副产品一批价款20，000元，未提税金。 借：产品销售收入 2，906元 贷：应交税金—增值税检查调整 2，906元 2、库存原材料发生非正常损失，价值2，000元，企业未做进项税额转出处 理。 借：待处理财产损溢 340元 贷：应交税金一增值税检查调整340元 3、企业外购材料取得进项发票不符合填开要求，不准抵扣税款，税额34，0 00元。 借：原材料 34，000元 贷：应交税金一增值税检查调整 34，000元 4、企业在建工程购入材料，交由生产部门使用，价税11，700元。 (1)借：原材料 10，000元 贷：在建工程 10，000元 (2)借：应交税金一增值税检查调整 1，700元 贷：在建工程 1，700元 全部调帐事项入帐后，结出余额、如果余额在借方(查退)则全部视为留抵税 额，按借方余额数 借：应交税金一应交增值税(进项税额) 贷：应交税金一增值税检查调整 本实例为贷方35，546元，即查补税额，对余额的处理应区别以下情况进行。 1、如果“应交税金一应交增值税”科目无余额，则全部视为查补税款。 借：应交税金一增值税检查调整 35，546元 贷：应交税金一未交增值税 35，546元 2、如果“应交税金一应交增值税”帐户有借方余额(即留抵税额)并且等于 或大于“应交税金一增值税检查调整”贷方余额，则按贷方余额数 借：应交税金一增值税检查调整 35，546元 贷：应交税金一应交增值税(检查转入) 35，546元 3、如果“应交税金一应交增值税”有借方余额(即留抵税额)假设为20，000 元，则应将“应交税金一增值税检查调整”科目的贷方余额，转入到“应交税金 一应交增值税”科目，并将两个余额的差额转入“应交税金一未交增值税”科目， 其帐务处理为： (1)转入检查余额 借：应交税金一增值税检查调整 35，546元 贷：应交税金一应交增值税(检查转入) 35，546元 (2)结转未交增值税(35，546元－20，000元) 借：应交税金一应交增值税(转出未交增值税) 15，546元 贷：应交税金一未交增值税 15，546元 至此全部帐务调整完毕。 三、需注意的问题 为加强增值税日常稽查检查，一些地区往往下达税收检查任务并进行考核， 同时对查补税额进行统计。通过上述调帐处理，可以看到，检查人员通过检查查 出的补退税额并不是实际意义上的查补净额，必须要和企业当期应交税金情况相 结合，如果一段时间内企业留抵税额较大，虽然检查发现的问题较多，但不一定 会有查补税款，因此，在下达税收检查任务及考核时，一定要科学、准确、合理。 同时在统计税收检查的查补税额时，也要考虑到帐务调整因素，其数据取得应当 来源于“应交税金一未交增值税”科目相关数字，避免重复计算，防止出现税源 统计不准情况的发生。　　　　　　　　　　　　　　　（at99070140311）