【中华财税网北京04/27/2000信息】　企业财务人员在依据企业所得税政策 处理企业账务时，常常感到会计处理的核算结果与填报《企业所得税纳税申报表》 的数据互相不衔接，不知怎样才能把它们统一起来。这种情况的出现，主要是因 为：企业经营管理是以会计核算为基础的，但每一项核算又涉及企业所得税有关 政策，例如哪些费用可以税前扣除，哪些费用不能税前扣除等，直接影响到企业 所得税税额的计算。经营业务的会计处理、所得税政策的执行、《企业所得税纳 税申报表》的填写是紧密联系的，但是多年来，企业财务会计制度是由财政部制 定的，税收政策是由国家税务总局制定的，而《企业所得税纳税申报表》又是由 税收管理部门设计的。税收政策不断补充，其中有一些还涉及企业会计核算的调 整，但是会计核算、《企业所得税纳税申报表》都没有随着税收政策的补充而进 行完善。因此，企业财务人员在处理具体业务时感到无所适从。现就企业财务人 员如何处理税收政策与会计核算、纳税申报的关系谈一下自己的看法。 　　一、预缴企业所得税的处理 　　预缴企业所得税是指在每个季度终了后的15日内，企业以实现的利润为依据 计算缴纳的企业所得税。有关税收政策规定：企业预缴所得税时，不进行税收调 整，以其实现的利润为预缴的计算依据，年终汇算清缴时再按规定调整。也就是 说，企业预缴所得税时，以企业“本年利润”科目余额为计税依据，将“本年利 润”科目余额填入《企业所得税纳税申报表》“利润总额”一栏，并以此计算所 得税税额。企业预缴所得税作会计分录如下：计提时，借：所得税，贷：应交税 金——所得税；上缴所得税时，借：应交税金——所得税，贷：银行存款；结转 时，借：本年利润，贷：所得税。此时，企业会计核算与纳税申报数额是一致的。 　　二、年度亏损，先征后退的处理 　　企业在一个年度的经营中，有时会出现前期盈利而后期亏损的现象。这样， 企业就有可能在年度前期预缴企业所得税，而年终税务机关又要根据税收政策给 企业办理退税。对这种情况的处理举例说明如下：某企业一季度实现利润10万元， 按规定要缴纳企业所得税，企业计提所得税作会计分录（单位：万元）： 　　借：所得税 　 3．3 　　　贷：应交税金——所得税 3．3 　　上缴所得税时作分录： 　　借：应交税金——所得税 3．3 　　　贷：银行存款 3．3 企业申报所得税时，将“本年利润”贷方余额填在《企业所得税纳税申报表》 “利润总额”一栏，并确定适用33％的税率，由于预缴所得税不需要纳税调整， “应纳税所得额”一栏与“利润总额”一栏数额相同，“应纳所得税额”为3．3 万元，“期末应补（退）所得税额”为3．3万元。二、三季度该企业累计亏损， 企业不作与所得税有关的会计分录，但要到税务机关申报。申报时，将亏损额填 在纳税申报表“利润总额”一栏，以负数表示，“应纳税所得额”及“应纳所得 税额”皆为“0”，“实际已缴纳所得税额”为3．3万元，“期末应补（退）所 得税额”为-3．3万元。年终，企业“本年利润”科目借方余额为55万元，（不 含结转的所得税额3．3万元），企业在全年所得税纳税申报时，将亏损额55万元 填入《企业所得税纳税申报表》“利润总额”一栏，用负数表示。由于年终决算 账务处理中企业将3．3万元预缴的所得税（税务机关还未办理退税）也要转入 “本年利润”科目，使企业净亏损为58．3万元，并反映在企业《损益表》中。 最后，企业将“本年利润”借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目借方， 作会计分录（单位：万元）： 　　借：利润分配——未分配利润 58．3 　　　贷：本年利润 58．3 假设企业没有纳税调整项目，应纳税所得额小于“0”，申报表的填写与二、三 季度预缴时相同。此时，企业要向税务机关申请退还预缴的所得税税款3．3万元。 税务机关退税一般在年终汇算以后，反映在企业下一个会计年度。企业在收到退 还的税款时，应该作会计分录（单位：万元）： 　　借：银行存款 　　　　　　 3．3 　　　贷：利润分配——未分配利润 3．3 因为多缴纳的3．3万元所得税税款含在上1年利润分配科目借方，减少了企业累 计未分配利润，退税款记入利润分配科目贷方，使企业利润分配总额不受影响。 　　三、减免税的处理 　　一些企业享受国家减免税政策照顾，不缴或少缴所得税。国家对企业的减免 税照顾是为了促进企业的发展，因此减免税的税款不能分配它用。企业应将税款 准确计提。借：所得税，贷：应交税金——所得税，并将这笔不需要上缴的税款 转入资本公积，借：应交税金——所得税，贷：资本公积。企业在所得税纳税申 报时，也要将这笔税款填在申报表“减免所得税额”一栏。如果采取先征后退则 会计处理是：计提所得税时，借：所得税，贷：应交税金——所得税；缴纳所得 税时，借：应交税金——所得税，贷：银行存款；结转时，借：本年利润，贷： 所得税；收到退税款时，借：银行存款，贷：资本公积。 　　四、弥补亏损的处理 　　企业经营中产生亏损是正常的现象，但税法中所指的亏损金额不是企业财务 报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额按税收政策调整后的金额， 即：应纳税所得额。这就使企业所得税申报数据与企业会计核算结果不一致。企 业申请弥补的亏损额也不是企业账面的亏损额，而是企业“应纳税所得额”。现 将企业亏损的会计处理举例说明如下：某企业1996年账面亏损额为6O万元，如 企业有超过税收政策规定标准多列的费用20万元，企业就要进行纳税调整，调增 应纳税所得额，调整后的应纳税所得额为-40万元。对这些调整，企业不必作会计 处理，企业在填报《企业所得税纳税申报表》时，在“利润总额”一栏中填-60万 元，在“纳税调整增加额”一栏中填20万元（并相应填写《企业所得税纳税调整 项目表》），在“应纳税所得额”一栏中填-40万元，税务机关以-40万元为弥补 亏损的依据。1997年，该企业“本年利润”科目贷方余额为40万元，转入“利 润分配”科目，作会计分录（单位：万元）： 　　借：本年利润 40 　　　贷：利润分配——未分配利润 40 企业当年调整后应纳税所得额为50万元，这样，虽然企业账面累计亏损额为20万 元（利润分配——未分配利润科目借方余额20万元），但因企业1996年应纳税所 得额为-40万元，1997年应纳税所得额为50万元，税务机关同意以1997年应纳税 所得额50万元弥补1996年企业应纳税所得额-40万元后，1997年企业仍有10万元 应纳税所得额要计算纳税，应纳税额为3．3万元。可见，《企业所得税纳税申报 表》“利润总额”一栏与企业“本年利润”科目数额是一致的，而《企业所得税 纳税申报表》“利润总额”一栏以后的数额与企业账务核算就不一致了，这些数 额是按税收政策调整后的数额。企业账面为亏损，但按税收政策调整后就可能不 是亏损，并且还要纳税。 　　五、检查补税的处理 　　企业接受税务机关的纳税检查后，有可能要补缴税款。税务机关一般是对企 业以前年度纳税情况进行检查，发现以前年度应计未计收益，企业要借记相关科 目，贷记“以前年度损益调整”科目，补缴所得税，会计分录为：借：所得税， 贷：应交税金——所得税。如果企业检查年度亏损，即使加上“以前年度损益调 整”贷方余额仍然亏损的，在年终汇算清缴时，企业账面应表现为退税，而检查 补税金额实际上是上一个年度应缴未缴税的税款，与本年度经营无关，不能退税。 如果企业当年盈利，申报时不作处理，有可能补缴的税款又冲抵了当年实际应缴 税款，因此，为了保证企业所得税纳税申报与企业财务账目处理一致，企业申报 检查补税时，应在申报表“期初未缴所得税额”一栏及“实际已缴纳所得税额” 一栏中同时加上检查补税额。这样，无论企业当年经营情况如何，企业检查补税 额都不会与当年的应纳税额发生矛盾。 　　六、会计规定与税收政策不一致的处理 　　近几年，经常有新的税收政策与会计规定不一致的情况，需要企业在申报纳 税时调整。如：1994年，财政部颁布了《企业所得税会计处理暂行规定》，要求 企业本年度发生的以前年度调整损益的事项应在单独设置的“以前年度损益调整” 科目中核算，以前年度多计收益少计费用，记入该科目借方，企业以前年度少计 收益多计费用，记入该科目的贷方，期末将该科目余额转入“本年利润”科目。 按此规定，企业将以前年度少计费用记入“以前年度损益调整”科目借方而减少 本年利润是符合要求的，但这必然会使企业当年少缴所得税，因此，1996年财政 部、国家税务总局又以财税字[1996]79号文规定了“企业纳税年度内应计未计扣 除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。因 此，企业如果有以前年度应计未计费用的，在会计处理时记入“以前年度损益调 整”科目借方后，在所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额。这样处理，即符 合了会计要求，又与税收政策不发生矛盾。 　　对以上这类问题，企业应以国家税收法规为准则，在会计核算的基础上及时 调整会计分录及数额，就能够使会计核算与所得税纳税申报达到统一。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（l2000040450513）