【中华财税网北京04/19/2000信息】　随着市场经济的发展，跨国经营和对 外投资越来越多。为了扩大国际经济交往，促进对外投资和吸引外资，我国的新 税法界定了税收管辖权，对于企业的境外所得税，采用抵免法，以避免双重征税。 但抵免公式很累赘，应进行简化；而在具体条件下的计算又很模糊，有必要进行 澄清。 　　1、抵免限额公式的简化 　　新税法规定，境外所得已纳外国所得税的，可以在汇总纳税时，从其应纳税 额中抵免，但抵免额不得超过其境外所得按我国税法计算的抵免限额。其计算公 式为： 　　境外所得税抵免限额＝境内境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某 外国的所得额／境内境外所得总额)，由于我国的企业所得税采用的是比例税率， 因此这个公式是可以简化的。因为：境外所得税抵免限额＝境内境外所得按税法 计算的应纳税总额×(来源于某外国的所得额／境内境外所得总额)＝(境内所得额 ＋境外所得额)×适用税率×［来源于某外国的所得额／(境内所得额＋境外所得 额)］＝来源于某外国的所得额×适用税率。因此，来源于某一国家的境外所得的 抵免限额公式应以： 　　“境外所得税抵免限额＝来源于某外国的所得额×适用税率”(适用税率以 境外与境内会计所得额确定)表示即可，而无须用税法中的定义式来繁琐表示和 运算。 　　2、不同情况下的抵免计算 　　由于我国与其他国家(或地区)所实行的企业(公司)所得税的税率不同，将有几 种情况发生。下面用简化式来进行处理。 　　(1)境外实际缴纳的税款等于抵免限额，其在境外文际缴纳的税款可以全部扣 除： 　　例1，某企业在某纳税年度境内应纳税所得额为820040元，从甲国的分公司 分得100000元，并且这部分所得已在甲国按33％的税率纳税。其抵免限额和应纳 税额的计算为： 　　抵免限额＝100000×33％＝33000元 　　实际抵免额为其在境外实际缴纳的税额33000元。 　　汇总计算的应纳税额＝(820040＋100000)×33％－33000＝270613．2元 　　(2)境外实际缴纳的税款低于抵免限额，只能扣除其实际缴纳的税款，其差额 为应在我国补纳的税额。 　　例2，如例1中，境内境外所得不变，已在甲国按30％的税率缴纳所得税，其 抵免限额为： 　　抵免限额＝100000×33％＝33000元 　　而在境外实际缴纳的所得税额＝100000×30％＝30000元 　　由于境外实际缴纳税额低于抵免税额，其差额为33000－30000＝3000元，应 在我国补纳。 　　汇总计算的应纳税额＝(820040＋100000)×33％－3000＝273613．2元 　　(3)境外实际缴纳的税额大于抵免限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣 除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额抵免限额的余额补抵，补抵期 限最长不得超过5年。 　　例3，如例1中，境内、境外所得不变，已在甲国按34％的税率缴纳了所得税。 其抵免限额为： 　　抵免限额＝100000×33％＝33000元 　　在甲国缴纳的所得税＝100000×34％＝34000元 　　汇总应纳税额＝(820040＋100000)×33％－33000＝270613．2元。 　　境外实际缴纳税额与抵免限额的差额为34000－33000＝1000元 　　若该企业下年度的境内、境外所得不变，但在甲国实际缴纳的所得税额为31 000元(优惠3000元)。则本年度应纳所得税额计算如下： 　　抵免限额＝100000×33％＝33000元 　　上年度不予抵扣的1000元(34000－33000)元，可在本年度补扣。 　　汇总计算的应纳所得税额＝(820040＋100000)×33％－(31000＋1000)＝271 613．2元 　　(4)分国不分项计算抵免限额 　　例4，某企业某纳税年度境内应纳税所得额为400万元，该企业在甲乙两国设 有分支机构。甲国分支机构所得为200万元。其中生产经营所得150万元，甲国的 税率为40％；利息所得和股息所得50万元，税率为20％。乙国的分支机构所得为 150万元。其中，生产经营所得为100万元，乙国的税率为30％，股息和特许权使 用费为50万元，乙国的税率为10％。则： 　　分支机构在甲国实际缴纳的税额为150×40％＋50×20％＝70万元 　　分支机构在乙国实际缴纳的税额为100×30％＋50×10％＝35万元。按分国 不分项的原则，该企业汇总计算缴纳所得税的程序为： 　　该企业应纳所得税总额为(400＋200＋150)×33％＝247．5万元。 　　甲国的抵免限额为200×33％＝66万元 　　乙国的抵免限额为150×33％＝49．5万元 　　虽然企业在甲国实际纳所得税为70万元，但超过了抵免限额，其超过的4万 元不能抵免；企业在乙国分支机构的抵免额为49．5万元，但因其在乙国的实际 纳税额为35万元，故只能按实际缴纳的税额抵扣。 　　该企业汇总计算的应纳税额＝247．5－66－35＝146．5万元 　　如果该企业为外商投资企业和外国企业，则抵免税率为30％，其它算法同上。