【中华财税网北京04/14/2000信息】　为了规范增值税日常稽查的内容和程 序，加强增值税日常稽查管理，防范和查处偷骗增值税行为，国家税务总局在过 去成功经验的基础上，出台实施了《增值税检查调帐方法》，视纳税人不同情况， 根据逐期计算原则进行帐务调整，以确定偷税款的补征入库。既体现了税法规范 统一，又保障了纳税人的合法权益。但是，随着经济体制改革的全面推进，一部 分纳税人不同程度地存在一些份骗税行为，查核中，有些企业会出现多项涉税问 题，除对这些行为进行必要的处罚外，稽查人员还面临检查后对企业帐务进行调 整的复杂性、繁琐性。稽查人员对每一个发现的涉税问题都要相应的逐笔进行帐 务调整，从某种程度上影响了纳税检查的质量以及“偷税款”的准确性。为解决 好这些矛盾，笔者多方思虑，设计推出《增值税应补税金逐期计算表》(以下简称 《计算表》，表格样式及注释见附件)，供税务人员检查中使用。通过《计算表》 先结出检查期的“增值税检查调整余额”再设置有关帐户，一次性作帐务调整处 理。这样于稽查人员、审理人员、其它兄弟单位乃至纳税人都有益。一、简化操 作程序，把稽查人员从冗长的调帐事务中解脱出来，把更多的精力投入到纳税检 查中，提高稽查效率，保证稽查质量。各企业的涉税问题不断纷繁出现，而每月 的“应交税金－应交增值税”帐户的余额因上期调整又不断地变动，稽查人员要 依每个涉税问题所涉及的科目逐一进行帐务调整，每月归帐后又根据余额作帐务 调整，最后用“Ｊ”字帐结出各帐户的余额，确定“偷税款”数额。稽查人员大 部分时间花在调帐过程中，既增加了工作量，又不能确保稽查质量和效率。用《 计算表》可综合地把各项问题归类，分月统计数额，根据纳税期逐期计算原则， 推算出每月的“未交增值税”和“视同留抵进项税额”(只作帐务调整)，在终结 时一次性进行帐务调整。减少了大量的调帐工作，收到事半功倍的效果。二、确 保“偷税款”(未交增值税)的计算准确。由于《计算表》按各项问题归类，分月 统计数额，各项目之间相互联系、相互衔接，避免了由于问题繁杂以致调帐事务 中的差错，保证了“偷税款”(未交增值税)的准确性。三、便于审理人员直观地 掌握被查户的涉税问题，有效地避免处理适度偏差。由于《计算表》综合、全面 地反映涉税问题，一定程度上可代替《稽查底稿》，用数据说话，给审理人员一 个直观清晰的情况反映，对案件作出结论是否适度提供一定的依据，以体现教育 与惩罚相结合的原则。四、为次年稽查人员实施纳税检查奠定基础。根据逐期计 算原则，“上期留待本期抵扣额”足于抵扣“增值税纳税检查余额”时，则企业 不补税，只作帐务调整。但各企业财务人员素质不尽相同，若财务人员不按《帐 务调整通知书》调帐，则检查的效果就不言而喻了，甚至还将影响至次年稽查人 员的检查工作，即“留抵额”不实。现将实施检查前一个月的正确“留抵额”调 整在《计算表》上，以便于开展次年的检查工作。五、为征收分局加收滞纳金提 供准确的计算期。根据国税函[1998]297号文件：“对偷税行为加收滞纳金的计 算……”征收分局难以掌握“偷税款”的所属日期，给征收工作带来了一定的困 难。《计算表》正好弥补这个空缺。因《计算表》是分月统计，每月的“应补税 金”一目了然，征收分局只需依表计算加收滞纳金。最后，有利于让被查户尽量 核实存在的问题，避免税务机关在税务行政执法中的失误，提高税务执法的透明 度。 　　现就《增位税应补税金计算表》的运用简述如下：首先，分月归类统计违法 事实，通过借贷关系结出“增值税检查调整余额”，然后根据纳税期逐期计算原 则，计算出每月的“未交增值税”和“视同留抵进项税额”。设立“应交税金— —增值税检查调整”专门帐户和“以前年度损益调整”帐户(实施当年的检查例外)， 一次性进行帐务处理： 　　1、若“增值税检查调整余额”是负数(借方)，全部作为留抵进项税额。制作 稽查报告经审理后，按此“负数”制作帐务调整通知为： 　　(1)借：应交税金——应交增值税检查调整 　　 贷：以前年度损益调整 　　(2)借：应交税金——应交增值税(进项税额) 　　 贷：应交税金——应交增值税检查调整 　　2、若“增值税检查调整余额”是正数(贷方)，同时余额为“未交增值税”， 且“应交税金——应交增值税”帐户无余额，或检查期有余额，但实施检查期某 一期间无余额，应全额计征入库。制作稽查报告经审理后，按此“正数”制作帐 务调整通知为： 　　一、财务人员作帐务调整 　　(1)借：以前年度损益调整 　　　　　 10，000 　　 贷：应交税金——增值税检查调整　　10，000 　　(2)借：应交税金——增值税检查调整 10，000 　　 贷：应交税金——未交增值税 　　10，000 　　二、交保证金时(假设处于所偷税款0．5倍罚款) 　　借：其它应收款——保证金(国税稽查分局)15，000 　　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 15，000 　　三、收到税票时 　　借：应交税金——未交增值税 10，000 　　 利润分配——来分配利润(本年度例外) 5，000 　　 贷：其他应收款——保证金(国税稽查分局) 15，000 　　3、若“增值税检查调整余额”是正数(贷方)，但实施检查期“应交税金—— 应交增值税”帐户有借方余额，应视不同情况确定应补税金(未交增值税)。 　　Ａ、各月帐面余额均大于或等于“视同留抵进项税额”，以检查期的表结数 据(1997年度，横栏小计)制作稽查报告，经审理后制作帐务调整通知为： 　　一、财务人员作帐务调整 　　(1)借：以前年度损益调整 10，000 　　 贷：应交税金——增值税检查调整 10，000 　　(2)借：应交税金——增值税检查调整 10，000 　　 贷：应交税金——未交增值税 4000 　　 应交税金——未交增值税 6000 　　交保证金及收到税票时的帐务调整(略)。 　　Ｂ、各月帐面余额或大于或小于“视同留抵进项税额”，则选择帐面余额最 小月为计算期，作增加未交税金和相应减少“视同留抵进项税额”的计算[见表1 998年6月。帐面余额是－1300，00元，最小于1997年度“视同留抵进项税额” 4，000．00元，通过计算，未交税金增加2，700．00元(即：应补税金＝帐面余 额＋上期视同留抵进项税额)。同时“视同留抵进项余额”减少2700．00元(即由 原4，000．00元减至1，300．00元)]，然后依此表制作稽查报告，经审理后制作 帐务调整通知为： 　　一、财务人员作帐务调整 　　(1)借：以前年度损益调整 10，000 　　 贷：应交税金——增值税检查调整 10，000 　　(2)借：应交税金——增值税检查调整 10，000 　　 贷：应交税金——应交增值税 1，300 　　 应交税金——未交增值税 8，700 　　二、交保证金及收到税票时的帐务调整(略)。　　　　（az99020130314）