【中华财税网北京01/13/2000信息】　问：某企业1998年会计报表利润为 120000元，未作任何项目调整，依33%的税率已提取企业所得税39600元。1999 年1月，税务代理人员接受委托对该企业1998年企业所得税代理审查，经查有关 账册资料，发现以下问题： 　　（1）1998年4月接受一外商捐赠的设备一台，原价100000元，估价折旧 20000元，另发生运输费、包装费计3000元。1998年10月出售该设备，出售价 110000元，发生清理费用1000元，5月～10月企业已按规定提取该设备折旧5000 元。出售固定资产净收益31000元，已结转营业外收入。 　　（2）“投资收益”95000元，其中取得国库券利息收入10000元，从联营企 业分回税后利润85000元（联营企业适用15%的所得税率）。 　　（3）“营业外支出”列支通过民政部门向受灾地区的捐赠50000元。 　　请根据以上资料，重新计算该企业全年应缴纳的企业所得税。 　　答：（1）企业出售接受捐赠的固定资产应计的应纳税所得额＝110000－ 1000＝109000（元）；对转让固定资产净收益31000元不再征收所得税。 　　（2）国库券利息收入10000元不征所得税。 　　（3）允许税前扣除的公益性捐赠＝（120000＋109000－31000－10000 －85000＋50000）×3%＝4590（元）； 　　应调增所得额＝50000－4590＝45410（元）。 　　（4）应纳税所得额合计＝120000＋109000－31000－10000－85000＋ 45410＝148410（元）； 　　应纳企业所得税＝148410×33%＝48975.3（元）。 　　（5）投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。 　　应补缴所得税额＝85000÷（1－15%）×（33%－15%）＝18000（元）。 　　（6）全年应缴企业所得额＝48975.3＋18000＝66975.3（元）。 　　点评：此题主要考核企业所得税的计算。本题的难点是接受捐赠的固定资产 在出售时应纳税所得额的确定。税法规定，企业接受捐赠的实物资产，不计入企 业的应纳税所得额。但在企业出售该资产或进行清算时，应依法缴纳企业所得税。 需要注意的是，对于同一笔经济业务，在计算应纳税所得额时只能计算一次。本 例中，企业出售价格高于接受捐赠时的实物价格，应按出售收入减去清理费用后 的余额调整应纳税所得额，而不能按出售该设备的净收益计算，因此，已经计入 营业外并结转利润的数额应予以调减。 （a200001120060213）