【中华财税网北京11/23/2004信息】 南京市Ａ化妆品有限公司系生产Ａ系列化
妆品和Ｂ系列护肤护发品的增值税一般纳税人，２００３年度实现销售收入５３６２
万元。为了降低企业的纳税风险，该公司的董事会决定委托税务师事务所对２００３
年度的纳税情况进行一次纳税风险评估。
２００４年４月１８日，税务师事务所委派注册税务师老江和小李前往Ａ公司。
老江和小李对该公司２００３年度的会计核算情况进行审计时发现如下问题：
１．３月份的第１５号凭证的会计分录为：借记原材料１０００００，贷记产成
品--Ａ产品１０００００。通过对该记账凭证附件的审查，发现这笔业务是用２５０
盒Ａ化妆品串换原材料。通过对有关会计资料的进一步核实，发现Ａ化妆品当月销售
价格６８０元／盒，公司财务人员认为用本企业的产品换取原材料，仍然用于本企业
连续生产应税消费品的，不纳税。于是在进行账务处理时，会计只做了一个对冲科目，
没有计提销项税金，也没有计算提取消费税。
２．６月份的１０号凭证的会计分录为：借记应付福利费５９５２６，贷记产成
品--Ａ产品２４０００，贷记产成品--Ｂ产品１２０００，同时贷记应交税金--应交
增值税（销项税额）９８９４，贷记应交税金--应交消费税１３６３２。但是据财务
人员介绍，这笔业务是企业将Ａ化妆品６０盒与Ｂ护肤护发品６０盒组成成套６０套
消费品，然后与某食品公司换取物资，用于端午节给职工发福利。
３．９月份的５号凭证借记固定资产７８３４５，贷记产成品３８５００，贷记
产成品--痱子粉１７５００，贷记应交税金--应交增值税（销项税）１０７９５，贷
记应交税金--应交消费税１１５５０。经询问财务人员，原来该业务是公司将研制的
新产品Ｃ化妆品和自产痱子粉组成成套化妆品与某机电设备公司换取生产设备一台。
新产品Ｃ化妆品当时还没有销售价格，痱子粉销售价格２５０００元，企业在进行会
计核算时，计提了增值税１０７９５元［（３８５００＋２５０００）×１７％］，
消费税１１５５０元（３８５００×３０％）。
对于以上问题，老江、小李认为企业没有按照税法的规定进行会计核算。他们指
出：以物易物是典型的视同销售行为，尽管是换取的原材料仍然用于生产，从物流的
角度来分析没有发生存货数量上的变化，但是按照现行税收政策规定，应作视同销售
处理，应按规定计算缴纳增值税、消费税。应该补缴增值税２８９００元（６８０×
２５０×１７％），应补缴消费税５１０００元（６８０×２５０×３０％）。
企业将Ａ化妆品与Ｂ护肤护发品组成成套消费品，与某食品公司换取物资给职工
发福利，是一种视同销售行为。同时，根据《消费税暂行条例》第３条规定，将不同
税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。因此，该企业６月份将销
售价格为６８０元／盒的６０盒Ａ化妆品与销售价格２９０元／盒的Ｂ护肤护发品组
成成套消费品对外销售，计算消费税应该从高适用税率。也就是说，在这里计算护肤
护发品的应缴消费税额就不是按８％计算，而是按３０％计算。在该业务中，企业应
缴消费税１７４６０元（６０×６８０×３０％＋６０×２９０×３０％）。因此，
该业务应补缴消费税３８２８元［６０×２９０×（３０％－８％）］。
此外，企业的第三笔业务涉及两方面的政策问题：其一，企业用没有上市的新产
品与他人串换固定资产的，根据《
消费税暂行条例》第７条规定，对于没有同类消
费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税；其二，将应税产品与非应税产品组成
成套商品销售的，根据《消费税暂行条例》第３条规定，应全额征收消费税。因此，
该业务应补缴增值税３２７２．５元［３８５００×（１＋５％）÷（１－３０％）
×１７％－３８５００×１７％］，应计算提取消费税２４８２５元［３８５００×
（１＋５％）÷（１－３０％）×３０％＋２５０００×３０％］，应补缴消费税
１３２７５元（２４８２５－１１５５０）。
注册税务师提醒有关财务人员，企业经营中涉及“以物易物”应注意以下几点：
１．《
增值税暂行条例实施细则》第４条规定的视同销售货物行为以及财政部、
国家税务总局的其他相关规定，是为了防止企业通过“以物易物”行为逃避纳税，造
成税款流失，避免增值税抵扣链条的中断，导致各环节税负的不均衡。纳税人应正确
理解掌握。
２．虽然企业会计制度未规定“以物易物”行为应作为销售项目进行会计核算，
而是按成本转账，但是，无论会计上是否作销售货物处理，也无论是否有现金流入企
业，只要税法规定的形式要件出现，并且明确需要计税的，就应当按规定计算纳税。
３．确定计税依据时如无销售额或无销售价格或销售价格明显偏低且无正当理由
的，主管税务机关有权核定其销售额。
４．计算应缴消费税应按纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据，国家
税务总局规定了应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股三种情况，这点特别要注
意，与增值税计税依据不同，很容易造成消费税的计算错误。
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