【中华财税网北京11/05/2004信息】　在购销活动中，一般都是由卖方向买方收 取费用，但有时候卖方因为广告、促销等原因，也会向买方支付价款。最近，国家税 务总局下发了《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 》 （国税发［２００４］１３６号），对买方向卖方收取费用的税务处理问题进一步加 以明确，下面举例说明。 　　例一：Ｂ公司是Ａ公司的供货单位。根据供货协议，２００４年３月，Ａ公司按 供货金额的１％向Ｂ公司收取广告促销费１００００元。（所购货物增值税适用税率 为１７％，只考虑增值税、营业税和企业所得税，下同） 　　Ａ公司账务处理： 　　１、如果Ａ公司是增值税一般纳税人 　　国税发［２００４］１３６号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售 量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销 返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期应冲减进项税金 ＝当期取得的返还资金÷（１＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税 率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照上述规定执行。 因此，Ａ公司应作如下账务处理： 　　借：银行存款　　　　１００００ 　　　　应交税金---应交增值税（进项税额转出）　１４５２．９９（红字） 　　　贷：其他业务收入（库存商品）　　　　　８５４７．０１ 　　（注：如果Ａ公司实际提供了相关劳务，则应记“其他业务收入”，如果Ａ公司 只是以广告促销的名义收取费用，没有实际提供劳务，则应冲减库存商品购进成本， 下同。） 　　２、如果Ａ公司不是增值税一般纳税人 　　借：银行存款　　　　１００００ 　　　贷：其他业务收入（库存商品）　１００００ 　　需要注意的是，国税发［２００４］１３６号文件规定，企业向供货方收取的各 种收入，一律不得开具增值税专用发票。本例中，Ａ公司收取的费用不征收营业税， 因此也不能使用服务业发票，由此推断，Ａ公司只能开具普通发票。 　　Ｂ公司账务处理： 　　借：营业费用　　　　１００００ 　　　贷：银行存款　　　１００００ 　　Ａ公司按销售收入的一定比例向Ｂ公司收取费用，实际可以看作是Ｂ公司发生了 销售折扣。国税发［１９９３］１５４号文件规定：“纳税人采取折扣方式销售货物， 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额”。 因此Ｂ公司不得从应缴纳增值税的销售额中扣除支付的费用。 　　国税函［１９９７］４７２号文件规定：“企业销售货物给购货方的销售折扣， 如果销售额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收企业所得税， 如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额”。因此Ｂ公司支付的费用不 得在企业所得税税前列支，即应调增应纳税所得额１００００元。 　　例二：假设例一中，Ａ公司向Ｂ公司每月固定收取广告促销费１００００元（与 商品销售量、销售额无必然联系），并且Ａ公司实际提供了广告促销的相关劳务。 　　Ａ公司账务处理： 　　国税发［２００４］１３６号文件规定，对企业向供货方收取的与商品销售量、 销售额无必然联系，且企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、 上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营 业税的适用税目税率征收营业税。即当企业向供货方收取的费用，同时符合“与商品 销售量、销售额无必然联系”和“提供一定劳务”两个条件时，应当征收营业税，否 则应当比照例一进行处理。本例Ａ公司应作如下账务处理： 　　借：银行存款　　　　１００００ 　　　贷：其他业务收入　１００００ 　　借：其他业务支出　　　５００ 　　　贷：应交税金---应交营业税　　５００ 　　本例中Ａ公司提供的是营业税劳务，因此可以向Ｂ公司开具服务业发票。 　　Ｂ公司账务处理： 　　借：营业费用　　　　１００００ 　　　贷：银行存款　　　１００００ 　　因为Ｂ公司支付的广告促销费用不符合税法规定的广告费三个条件（广告是通过 经工商部门批准的专门机构制作的、已实际支付费用并已取得相应发票、通过一定的 媒体传播），根据 国税发［２０００］８４号 文件的规定，应当纳入业务宣传费，在 不超过销售营业收入５‰的范围内据实扣除，超过部分应当调增应纳税所得额。 （bu20041105） （4）