【中华财税网北京10/26/2004信息】　核心提示：最近，国家发展和改革委员会、 国家税务总局等九部门印发了《关于促进我国现代物流业发展的意见的通知》（发改 运行［２００４］１６１７号）。文件规定：“物流企业将承揽的运输、仓储等业务 分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其他项目支 出后的余额，为营业税的计税基数。”该文件实际上规定了物流企业取得的运输、仓 储收入，在征收营业税时可以扣除分包支出，即实行“差额征税”，从而避免了对物 流企业的重复征税，有利于物流企业之间加强协作。 　　目前，物流业在我国已经成为非常热门的行业，许多物流公司应运而生，物流中 心、配送中心随处可见。那么如何界定物流企业？物流企业应当如何缴纳流转税呢？ 　　物流的定义和功能 　　物流是若干经济活动系统的、集成的、一体的现代概念。２００１年４月国家颁 布的《物流术语标准》对物流的定义为：物流是物品从供应地向接收地的实体流动过 程。根据需要，将运输、储运、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能 实施有机结合。它主要解决生产与消费的地点和时间差异。从事物流活动的经济组织 就是物流企业。 　　物流的具体功能有包装功能、搬运功能、装卸功能、运输功能、储存功能、保管 功能、流通加工功能、配送功能、信息功能等等。上述功能要素中，运输和保管分别 解决了供给者及需要者之间场所和时间的分离，是物流创造“场所价值”及“时间价 值”的主要功能要素。 　　物流企业缴纳流转税问题 　　在增值税和营业税的征税范围中，并没有明确规定“物流”这一税目，物流企业 应当根据自身的经营范围和收入来源来确定如何缴纳流转税。 　　从物流的具体功能对照现行税法规定来看，物流企业提供搬运、装卸、运输劳务 取得的收入，属于营业税“交通运输业”税目的征税范围；物流企业提供储存、保管、 信息劳务取得的收入属于营业税“服务业”税目的征税范围；物流企业提供包装、流 通加工劳务取得的收入属于增值税的征税范围；物流企业提供配送劳务取得的收入属 于混合销售收入。 　　因为物流企业一般是以提供营业税劳务为主，所以对于物流企业的混合销售行为 （在提供营业税劳务的同时提供包装、加工等增值税劳务的）应当征收营业税，但物 流企业销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应当征收增值税。如果物流企 业在提供交通运输业劳务时，同时提供服务业劳务的，应当分别核算不同税目的营业 收入，并分别申报缴纳交通运输业营业税和服务业营业税。凡未按规定分别核算应税 收入的，一律从高适用税率，按“服务业”税目征收营业税。如果物流企业兼营营业 税劳务和增值税劳务，能够分别核算营业税收入和增值税收入的，可分别申报缴纳营 业税和增值税；不能分别核算收入的，一律征收增值税。 　　需要说明的是，如果物流企业兼营增值税劳务或者提供交通运输业和服务业以外 的其他税目的营业税劳务，就超出了物流企业的经营范围，因此不再是纯粹的物流企 业，此时依照相关行业的税目征收相关税款。 　　邮政物流业务包括一体化物流，货代业务，专递、快递业务、区域配送业务，仓 储业务等等。对于邮政物流业务，除《营业税税目注释》中明确规定属于邮政通信业 税目征税范围的业务外，其他物流业务应当比照上述原则征收流转税。 　　物流企业自开票纳税人资格认定问题 　　国税发［２００４］８８号文件规定，利用自备车辆提供运输劳务的同时提供其 他劳务（如对运输货物进行挑选、整理、包装、仓储、装卸、搬运等劳务）的物流企 业，凡符合规定的自开票纳税人条件的，可以认定为货物运输业自开票纳税人。自开 票的物流企业开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入 按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票，提供其他劳务取得的收入 按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算其应税收入的， 一律按“服务业”税目征收营业税。取得自开票纳税人资格为增值税一般纳税人的物 流企业开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。 　　促进物流企业发展的最新征税规定 　　为进一步推进我国现代物流业的发展，从而适应经济全球化和加入世界贸易组织 的迫切需要，最近，国家发展和改革委员会、国家税务总局等九部门印发了《关于促 进我国现代物流业发展的意见的通知》（发改运行［２００４］１６１７号）。文件 规定：“物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的， 应以该企业取得的全部收入减去其他项目支出后的余额，为营业税的计税基数。”具 体办法由国家税务总局制定。该文件实际上规定了物流企业取得的运输、仓储收入， 在征收营业税时可以扣除分包支出，即实行“差额征税”，从而避免了对物流企业的 重复征税，有利于物流企业之间加强协作。但是在国家税务总局进一步明确“减去其 他项目支出”的具体范围和政策执行的起始日期之前，物流企业仍然应当就其取得的 运输、仓储收入，全额申报缴纳营业税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)