【中华财税网北京07/09/2004信息】　二十五、计算从事医疗活动个人应纳税额 应注意的问题 　　（一）资料 　　１．某村卫生室共有甲、乙两名医务人员，该村村委会与甲签订承包协议，协议 规定，由甲承包该村卫生室，乙的工资由甲按每月２０００元的工资标准发放。甲每 年上交承包费５００００元，其余收入均归甲所有。２００１年度，甲取得营业收入 １６００００元，扣除各项成本、费用及承包费后，实际获得经营成果２５０００元。 　　２．张医生从某医科大学毕业后，经本市卫生部门批准，领取营业执照专门从事 医疗服务。２００１年１月１日，诊所正式开张营业。２００１年１-１２月份，取 得营业收入１２００００元，成本、费用６５０００元（包含张医生每月领取的本人 工资１０００元），该省规定的个体工商户业主费用扣除标准为每月８００元。 　　３．李医生家有祖传秘方，退休后受某医院临时聘请坐堂门诊并售药，医院每月 支付报酬２０００元，李医生售药的收入与医院按４：６的比例分成。２００１年５ 月售药收入（扣除成本、费用后）３２００元，李医生按比例得到１２８０元。此外， 李医生当月还领取原单位发放的退休工资７００元。 　　（二）要求 　　根据上述资料，回答下列问题： 　　（１）２００１年度甲、乙二人应纳个人所得税各是多少元？ 　　（２）张医生２００１年度应纳个人所得税是多少元？ 　　（３）李医生２００１年５月份应纳个人所得税额是多少？并说明如果医院扣缴 李医生应纳税款时遭到李医生的拒绝，医院应当如何处理？ 　　（三）解答 　　为了加强对个人从事医疗服务活动个人所得税的征收管理，国家税务总局结合 《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则的规定，下发了《关于个人从事医疗 服务活动征收个人所得税问题的通知》（国税发［１９９７］１７８号）。根据该文 件规定，有关个人所得税计算如下： 　　（１）根据《通知》规定，对于由集体、合伙或个人出资的乡村卫生室（站）， 由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“对企事业单 位的承包经营、承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。 　　甲应纳税额＝（２５０００－８００×１２）×２０％－１２５０＝１５４００ ×２０％－１２５０ 　　＝３０８０－１２５０＝１８３０（元） 　　乡村卫生室（站）的医务人员取得的所得，应按“工资、薪金所得”应税项目缴 纳个人所得税。 　　乙应纳税额＝［（２０００－８００）×１０％－２５］×１２＝（１２０－ ２５）×１２＝１１４０（元） 　　（２）根据《通知》规定，个人经政府部门批准，取得执照，以门诊部、诊所、 卫生所（室）、卫生院、医院等医疗机构形式从事疾病诊断、治疗及售药等服务活动， 应当以该医疗机构取得的所得作为个人的应纳税所得，按照“个体工商户的生产、经 营所得”应税项目缴纳个人所得税。个人未经政府有关部门批准，自行连续从事医疗 服务活动，不管是否有经营场所，其取得与医疗服务活动相关的所得，按照“个体工 商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。 　　在计算“生产、经营所得”项目个人所得税时，应当注意，业主的工资不得在税 前扣除，但可以按照规定的标准扣除业主费用。 　　应纳税所得额＝１２００００－６５０００＋１０００×１２－８００×１２ ＝５７４００（元） 　　张医生应纳税额＝５７４００×３５％－６７５０＝１３３４０（元） 　　（３）李医生的退休工资按照《个人所得税法》第４条的规定应免征个人所得税。 应当注意，退休工资是单位按照国家统一规定发给本单位干部、职工的，与退休后是 否工作无关，李医生并不是医院的职工，医院支付给李医生的报酬是其工作所得，并 不是退休工资。根据《通知》规定，受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，由该医疗 机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得，按照“劳务 报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，以一个月内取得的所得为一次，税款由该医疗 机构代扣代缴。 　　李医生当月应纳税所得额＝（２０００＋１２８０）－８００＝２４８０（元） 　　应纳税额＝２４８０×２０％＝４９６（元） 　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第３０条和《个人所得税代扣代缴暂行 办法》第１０条的规定，医院依法履行代扣代缴税款义务时，李医生不得拒绝。如果 李医生以种种理由拒绝，医院应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所 得。 　　解题指导： 　　个人从事医疗行业的个人所得税征管问题，除上述有关内容外，还应当按规定办 理税务登记。根据《通知》规定，从事个体医疗服务的个人，经政府有关部门批准而 取得许可证（执照）的，应当在领取执照后３０日内向当地主管税务机关申报办理税 务登记。未经政府有关部门批准而自行开业的个人，应当自开始医疗服务活动后３０ 日内向当地主管税务机关申报办理税务登记。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）