【中华财税网北京06/25/2004信息】　一、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使 用费所得项目的划分问题 　　（一）资料 　　甲电影制片厂聘请乙电影制片厂导演张先生为其拍摄一部叫“绿岛”的电影，张 导演为此取得报酬８００００元。“绿岛”剧本是根据作家李先生的小说“绿岛的故 事”改编的，“绿岛的故事”先在“小说月刊”上连载，共连载１８期，每期稿费 １５００元，合计取得稿费２７０００元。该小说于１９９９年４月获得国家级文学 奖，获得奖金５０００元。甲电影制片厂为了拍摄电影“绿岛”，约请李作家将“绿 岛的故事”改编成剧本“绿岛”，李作家为此获得报酬６００００元。２０００年８ 月，李作家将该小说在某出版社出书，取得稿费２００００元，因该小说十分畅销， ２００１年３月，出版社将该书加印５０００册，恰巧这时李作家在一次车祸中不幸 去世，出版社将小说加印的稿酬３０００元按规定支付给了李作家的儿子小李。 　　（二）要求 　　根据上述资料，分别计算张导演和李作家应纳的个人所得税额。 　　（三）解答 　　（１）甲电影制片厂为了拍摄影视片而临时聘请非本厂导演、演职人员，其所取 得的报酬，应按“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税。 　　张导演应纳税额＝８００００×（１－２０％）×４０％－７０００ ＝１８６００（元） 　　（２）国税发［１９９４］０８９号文件规定，个人每次以图书、报刊方式出版、 发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预 付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征 个人所得税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得的稿酬所得为一次， 按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取 得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。作者去世后，对取得其遗作稿酬 的个人，按稿酬所得征收个人所得税。根据上述规定，有关个人所得税计算如下： 　　连载小说应纳税额＝２７０００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％） ＝３０２４（元） 　　出书第一笔稿酬应纳税额＝２００００×（１－２０％）×２０％×（１－ ３０％）＝２２４０（元） 　　加印稿酬应补缴税额＝（２００００＋３０００）×（１－２０％）×２０％× （１－３０％）－２２４０ 　　＝２５７６－２２４０＝３３６（元） 　　根据《个人所得税法》第四条规定，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放 军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体 育、环境保护等方面的奖金免征个人所得税。因此，李作家获得国家级文学奖而取得 的５０００元奖金免予征税。 　　根据国税函［１９９７］３８５号文件规定，电影制片厂向作者征稿而支付给作 者的报酬，属于提供著作权的使用权而取得的所得，应按“特许权使用费所得”应税 项目计征个人所得税； 　　应纳税额＝６００００×（１－２０％）×２０％＝９６００（元） 　　综上，李作家合计应纳个人所得税＝３０２４＋２２４０＋３３６＋９６００ ＝１５２００（元） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）