【中华财税网北京06/25/2004信息】 二十四、外商投资企业的分支机构如何合 并缴纳所得税 　　（一）资料 　　某外国企业在华设立Ａ、Ｂ两个营业机构。经税务机关批准，由Ａ机构负责合并 申报缴纳企业所得税。Ａ机构适用的税率为３０％，Ｂ机构适用的税率为１５％。两 营业机构各年度的应纳税所得额如下表所示： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 　　　　　纳税年度　　　　１９９５　１９９６　１９９７　１９９８　１９９９ 　　Ａ机构应纳税所得额　　１００　　１００　　１２０　 －８０　　 ３００ 　　Ｂ机构应纳税所得额　　 ７０　　－６０　　１５０　　１４０　　 ２００ 　　（二）要求 　　请根据税法规定，分析计算该企业各年应纳的企业所得税税额。 　　（三）解答 　　税法规定，对于合并申报所涉及的营业机构，若有适用不同税率纳税的，应当合 理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。 　　如果营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润，应当按照有盈利的营业机构所选 用的税率纳税。其弥补亏损的数额应当按照为亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的 税率纳税。即，不论是低税率的亏损冲抵了高税率的利润，还是高税率的亏损冲抵了 低税率的利润，都要用补回的办法加以解决。 　　１９９５年应纳企业所得税＝１００×３０％＋７０×１５％＝４０．５（万元） 　　１９９６年应纳企业所得税＝（１００－６０）×３０％＝１２（万元） 　　１９９７年应纳企业所得税＝（１２０＋６０）×３０％＋（１５０－６０）× １５％＝６７．５（万元） 　　１９９８年应纳企业所得税＝（１４０－８０）×１５％＝９（万元） 　　１９９９年应纳企业所得税＝（３００－８０）×３０％＋（２００＋８０）× １５％＝１０８（万元） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）