【中华财税网北京06/25/2004信息】 十六、外商投资企业对境内、外股权投资 税务处理有何异同 　　（一）资料 　　某外国公司与中方一企业在境内投资设立一外商投资企业甲，其中外方出资额 ３００万元，占甲企业资本总额的３０％。甲企业从２００１年开始执行《企业会计 制度》。甲企业的有关投资业务如下： 　　１．２００１年３月１日甲企业以一批非现金资产投资于乙企业，占乙企业资本 总额的５％，其中，产成品账面成本１００万元，售价１３０万元，增值税税率 １７％；一台旧设备，账面原价１２０万元，累计折旧３０万元，评估价１１０万元。 甲企业采用成本法核算该项投资，账务处理如下： 　　借：长期股权投资--乙企业　　２１２１０００ 　　　　累计折旧　　３０００００ 　　　贷：固定资产　　１２０００００ 　　　　　产成品　　１００００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　２２１０００ 　　２００１年度“管理费用”账户列支了甲企业为投资于乙企业而发生的相关可行 性研究费用８万元。 　　问：上述业务如何确认应纳税所得额？ 　　２．甲企业在Ａ国设有分支机构，２００１年度在Ａ国的总所得为１００万元人 民币，其中，利息所得２０万元，特许权使用费所得４０万元，这两项所得适用的税 率为２０％，生产经营所得为４０万元，适用税率为４０％；在Ｂ国的分支机构总所 得为５０万元，其中股息１０万元，适用税率２５％，生产经营所得为４０万元，适 用税率为４５％。我国与Ａ、Ｂ两国均签订有避免双重征税协定。 　　问：Ａ、Ｂ投资所得如何计算补缴税款？ 　　（二）解答 　　１．（１）税法规定，外商投资企业经过有关部门批准，以实物或无形资产及其 他非货币性资产向其他企业投资的，其投资资产经投资合同认定的价值与原账面净值 之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。如为净收益，数额 较大，计入当期应纳税所得额计算纳税有困难的，经企业申请和主管税务机关批准， 可在不超过５年的期限内平均分期转为应纳税所得额计算纳税。 　　根据上述规定，本年度应调增应纳税所得额＝［１１０－（１２０－３０）］＋ （１３０－１００）＝２０＋３０＝５０（万元）。 　　（２）税法规定，外商投资企业兼营投资业务，应分别计算投资收益和经营业务 收入，以及各自有关的成本、费用和损失。对从投资的企业取得的利润（股息），可 不计入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、 投资管理费用等投资决策实施过程中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等， 不得冲减本企业应纳税所得额。企业所取得的除上述投资利润（股息）以外的其他各 类所得应依法计算纳税。 　　因此，列入期间费用的与投资有关的费用不得扣除，以后从乙企业取得的利润也 不计入应纳税所得额。本年度应调增应纳税所得额８万元。 　　２．Ａ国分支机构所得税款扣除限额＝１００×３３％＝３３（万元） 　　Ａ国分支机构在境外实际缴纳所得税款＝（２０＋４０）×２０％＋４０×４０％ ＝２８（万元） 　　由于扣除限额大于境外实际缴纳所得税款，因此，允许按境外已纳税款２８万元 扣除。 　　Ｂ国分支机构所得税款扣除限额＝５０×３３％＝１６．５（万元） 　　Ｂ国分支机构在境外实际缴纳所得税款＝１０×２５％＋４０×４５％ ＝２０．５（万元） 　　由于境外实际缴纳所得税款大于扣除限额，因此，应按扣除限额１６．５万元计 算扣除。 　　该企业２００１年境外分回利润应补缴所得税额＝（１００＋５０）×３３％－ （２８＋１６．５） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ＝５（万元） 　　解题指导： 　　所得税税额抵免限额的规定仅适用于总机构设在中国境内的外商投资企业，并且 我国必须与该国签订了避免双重征税协定。外商投资企业在境外缴纳税款的抵免采用 分国不分项计算。确定境外所得税税款扣除限额时，应统一按３３％的税率计算，而 不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）