【中华财税网北京06/21/2004信息】 十三、再投资后不满五年撤出如何计算应 缴回税款 　　（一）资料 　　１．甲公司是由Ａ公司、Ｂ公司、美国Ｃ公司和日本Ｄ公司共同投资组建的中外 合资经营企业。其中，美国Ｃ公司投入资本金３００万美元（折合人民币２４００万 元），日本Ｄ公司投入资本金２５０万美元（折合人民币２０００万元），分别占有 合资企业３０％、２５％的股份。１９９９年至２００１年间，甲公司每年均有盈利， 四个股东连续三次将从合资企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，投 资后各股东所占股权比例不变。其中Ｄ公司１９９９年、２０００年、２００１年再 投资额分别为５００万元、６００万元、８００万元，由此按照《中华人民共和国外 商投资企业和外国企业所得税法》第十条及其实施细则的有关规定分别获得了再投资 退税额８９．５５万元、１０７．４６万元、１４３．２８万元。２００２年１１月 经合资企业董事会决议，Ｄ公司将其在合资企业的１２．５％的股份转让给Ｃ公司。 甲公司账务处理如下： 　　借：实收资本--Ｄ公司　１９５０万元（２０００＋５００＋６００＋８００） ×５０％ 　　贷：实收资本--Ｃ公司　１９５０万元（２０００＋５００＋６００＋８００） ×５０％ 　　甲公司１９９９年至２００１年未享受所得税优惠，企业所得税适用税率３０％， 地方所得税税率３％。 　　要求：根据上述资料，解答下列问题。 　　（１）Ｃ公司追加投资，是否享受再投资退税优惠待遇？并说明理由； 　　（２）计算Ｄ公司应当向税务机关缴回的已退税款。 　　２．由美国Ｘ公司持有１００％股份，专门从事投资业务的外商独资企业甲公司， 与中方某企业共同投资设立一家外商投资企业乙公司。２００２年４月，经董事会研 究决定，甲公司将从乙公司取得的税后利润６７０万元用于直接再投资，增加乙公司 注册资本。乙企业所得税税率３０％，地方所得税税率３％。 　　美国Ｘ公司还与中方另一企业共同投资设立丙公司，其中Ｘ公司占丙公司资本总 额的４５％，２００１年３月，美国Ｘ公司将从丙公司取得的税后利润用于直接再投 资，增加丙公司注册资本，并由此享受再投资退税１００万元。２００２年１２月， 经董事会研究决定，美国Ｘ公司将其拥有的丙公司股份全部转让给甲公司。 　　要求：根据上述资料，解答下列问题。 　　（１）甲公司将乙公司税后利润用于直接再投资，能否享受再投资退税优惠待遇？ 若能，请计算再投资退税额是多少。 　　（２）Ｘ公司将丙公司税后利润用于直接再投资，并享受了再投资退税优惠，但 该项投资未满五年，Ｘ公司即将其投资对外转让。请问：Ｘ公司是否应缴回已退税款？ 为什么？ 　　（二）解答 　　１．（１）根据国税发［２００２］９０号文件规定，“直接用于投资举办其他 外商投资企业”，是指直接用于再投资新办其他外商投资企业，且其再投资额构成新 企业的注册资本，或者直接用于再投资增加已存在外商投资企业的注册资本。外国投 资者将从外商投资企业取得的利润，再投资购买其他投资者已存在的企业的股权，未 增加该企业的注册资本和经营资金，不得享受再投资退税优惠。因此，Ｃ公司受让合 资企业１２．５％的股份，因未增加企业的注册资本，无论其受让股份的资金来源及 受让形式，Ｃ公司均不得享受再投资退税优惠。 　　（２）对于Ｄ公司所转让的其占有的合资企业１２．５％的股份，属于在 １９９９年至２００１年间以其从合资企业取得的利润直接再投资形成的部分，因其 再投资不满五年撤出，应当由Ｄ公司缴回就该部分再投资实际已获得的退税款。 　　Ｄ股东原投入资本２０００万元，三次转增资本累计金额１９００万元，股份转 让前Ｄ股东资本总额３９００万元，让出其中一半的股份，使得Ｄ股东减少注册资本 １９５０万元。问题是，１９５０万元中有多少是初始投资，有多少是追加投资呢？ 答案有两个：一是全部属于初始投资，故不需要缴回已退税款；二是一部分属于初始 投资，另一部分属于追加投资，则追加投资部分已退税款应全部缴回。究竟如何划分， 目前税法对此尚未明确，笔者认为，采用比例分摊法计算相对合理，计算过程如下： 　　转让投资中属于Ｄ股东再投资投资金额＝追加投资金额／（追加投资金额＋初始 投资金额）×撤出投资金额＝１９００／３９００×１９５０＝９５０（万元） 　　应缴回所得税额＝９５０／［（１－（３０％＋３％）］×３０％×４０％＝ １７０．１５（万元） 　　２．（１）财税字［１９９４］８３号文件规定，由外国投资者持有１００％股 份，而且专门从事投资业务的外商投资企业，将从外商投资企业分得的利润（股息） 在中国境内直接再投资，可视同外国投资者，按规定享受再投资退税优惠。因此，甲 企业虽然不属于外国公司或外籍个人，但可视同外国投资者享受再投资退税优惠。 　　应退税额＝６７０／［（１－（３０％＋３％）］×３０％×４０％＝１２０ （万元） 　　（２）国税发［２０００］４９号文件规定，在以合理经营为目的进行的公司集 团重组中，外国投资者（包括由外国投资者持有１００％股份并专门从事投资业务的 外商投资企业）在依照有关规定享受再投资返税优惠后，将该项再投资转让给与其有 直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有１００％股权关系的公司，可不认定其撤回该 项再投资，因而不予追回该项再投资实际已获得的退税款。 　　虽然美国Ｘ公司对丙公司的再投资未满五年并撤出，但其转让的对象是Ｘ公司控 股１００％的甲公司，因此，Ｘ公司无需缴回已退税额。 　　解题指导： 　　（１）“外国投资者持有１００％股份，而且专门从事投资业务的外商投资企业”， 包括专门从事投资业务以及与投资业务相关业务的企业。与投资业务相关业务限于在 营业执照限定的范围内，外商投资企业在其投资的集团所属公司内提供原材料采购、 产品销售及售后服务、财务和技术支持等辅助性的专业服务；以及在其投资的集团所 属公司内、外从事规定范围内的研发、咨询、培训和出口业务。（２）外商投资企业 按照董事会的决议，将其依照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积金（或者发 展基金、储备基金）转作再投资，相应增加本企业注册资本。上述增加本企业注册资 本的再投资中属于外国投资者的部分，可以依照税法第十条和其他有关规定，给予外 国投资者再投资退税。（３）外国投资者将从外商投资企业取得的清算所得用于再投 资，不得享受再投资退税的优惠。 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）