【中华财税网北京05/21/2004信息】 五、筹办费、会员费、资格保证金的纳税 调整 (一)资料 位于某经济特区的外商投资企业高尔夫球俱乐部于2002年3月份开始经营。2002 年度会计利润300万元，企业已按账面利润提取并缴纳所得税45万元。其他资料如下： 1．企业筹建期间发生的开发费60万元，企业于开始营业的当月一次性计入当月 的损益。分录如下： 借：管理费用--开办费摊销 600000 贷：长期待摊费用--开办费 600000 2．俱乐部采取会员制，入会的会员均需缴纳资格保证金及会员费，会员可以享 受一定的价格优惠。2002年3-12月，收取会员费120万元，资格保证金20万元。企业 取得上述收费项目时，作“其他应付款”处理，会员实际消费时，再由“其他应付款” 转入“主营业务收入”科目。年末，“其他应付款--会员费”余额55万元，“其他应 付款--资格保证金”余额仍为20万元。 3．“营业费用”科目列支广告费30万元，业务宣传费10万元。 4．除上述情况外，不涉及其他纳税调整问题。高尔夫球娱乐业税率为20％。 (二)要求 根据上述资料，计算该企业应补缴的营业税及所得税额。 (三)解答 1．税法规定，企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起 分期摊销；摊销期限不得少于五年。因此，在会计上一次性计入开始生产、经营当月 损益的筹办费需作纳税调整。 应调增所得额＝60－60／5／12×9＝51(万元) 注意：筹办费属于时间性差异，企业在以后纳税年度内申报企业所得税时，应当 分期调减所得额。 2．根据国税函发[1994]514号及国税发[1995]146号文件规定，外商投资举办俱 乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取的会员费、资格保证 金或其他类似收费，应在收取时作为企业的当期收入计算缴纳企业所得税；企业对其 会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，在计算缴纳企业所得税时，可冲减企业 退款当期的收入。此外，对上述收费项目应于款项取得时全额一次性缴纳营业税。 应补缴营业税＝(55＋20)×20％＝15(万元) 应调增应纳税所得额＝55＋20－15＝60(万元) 3．外商投资企业发生的广告费、业务宣传费允许据实列支，不作纳税调整。 综上，该企业2002年应纳税所得额＝300＋51＋60＝411(万元) 应补缴企业所得税＝411×15％－45＝16．65(万元) 解题指导： 所谓筹办期，是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营(包括试生产、试 营业)之日止的期间。国税发[1991]165号文件明确：中外合资、中外合作经营企业的 “被批准筹办之日”是指所签订的合资、合作协议、合同被批准之日；外资企业的 “被批准筹办之日”，是指开办企业的申请被批准之日。中外合资、中外合作经营企 业在其所签订的合资、合作协议、合同被批准之前，合资、合作各方为进行可行性研 究而共同发生的费用，经当地税务机关审核同意后，可准予列为企业的筹办费。国税 发[1996]84号文件规定，实行会员制的外商投资企业在筹办期间取得的会员费、资格 保证金及其他类似收费，在计算征收所得税时，可以从企业开始营业之日起分5年平 均计入各期收入计算纳税。 （4）