【中华财税网北京05/21/2004信息】 四、所得税款、特许权使用费、关联企业 管理费、担保支出、利息、坏账损失及坏账准备的纳税调整 (一)资料 某生产性外商投资企业于1993年开业，2002年度会计利润200万元，企业所得税 税率30％，地方所得税免征。其他资料如下： 1．本年度企业为管理人员承担个人所得税税款5万元，账务处理为：借记“管理 费用”，贷记“应交税金--应交个人所得税”科目； 2．支付给总机构特许权使用费15万元； 3．向关联企业支付管理费6万元； 4．为其他单位提供借款担保承担连带责任，支付担保赔偿30万元； 5．按10％的年利率向单位职工集资，本期财务费用列支集资利息支出8万元，当 地税务机关明确的一般商业贷款利率标准为6％； 6．年初应收账款余额3000万元，应收票据200万元，年末应收账款4000万元，应 收票据300万元。企业按账龄分析法计提坏账准备，年初坏账准备余额30万元，本期 发生坏账损失16万元(已获得税务机关批准允许税前扣除)，本期收回前期已经冲销的 坏账5万元，年末计提坏账准备20万元，坏账准备余额39万元。该企业报经当地主管 税务机关批准，同意按年末应收账款和应收票据余额的4‰提取坏账准备。 (二)要求 不考虑其他纳税调整因素，分析计算该企业当年度应纳所得税额。 (三)解答 1．各项所得税税款不得在税前扣除，应调增所得额5万元； 2．支付给总机构的特许权使用费不得在税前扣除，应调增所得额15万元； 3．向关联企业支付的管理费不得在税前扣除，应调增所得额6万元； 4．与生产、经营无关的支出不得在税前扣除，应调增所得额30万元； 5．企业向非金融部门取得的借款，其超过一般商业贷款利率部分计算的利息不 得在税前扣除； 应调增所得额＝8／10％×(10％－6％)＝3．2(万元) 6．外商投资企业和外国企业所得税法规定，从事信贷、租赁等业务的企业，可 以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额(不包括银行间拆借)， 或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3％的坏账准备，从该 年度应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备 部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应 纳税所得额。企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回时，应 当计入收回年度的应纳税所得额。国税发[1991]165号文件规定，除从事信贷、租赁 业务以外的其他企业，如确有需要，经当地税务机关批准后，按年末应收账款、应收 票据等应收账款的余额计提坏账准备。应收账款有约定期限的，应以到期的为限。未 到期的债权或代销商品的应收款，不得计提坏账准备。 本年度按税法规定允许提取的坏账准备金＝(年末应收账款＋年末应收票据)× 4‰－[(年初应收账款＋年初应收票据)×4‰－经税务机关批准允许扣除的坏账＋本 期收回前期已冲销的坏账]＝(4000＋300)×4‰－[(3000＋200)×4‰－16＋5] ＝17．2－1．8＝15．4(万元) 应调增应纳税所得额＝20－15．4＝4．6(万元) 综上，该企业2002年应纳税所得额＝(200＋5＋15＋6＋30＋3．2＋4．6)×30％ ＝263．8(万元) 应纳企业所得税额＝263．8×30％＝79．14(万元) 解题指导： 关于坏账及坏账准备的税前扣除问题，还应注意下列事项：(1)国税发[1997]123 号文件规定，对以各种财产(包括各种商品、有价证券)作抵押的外资金融机构贷款不 得计提坏账准备金；(2)国税函发[1997]388号规定，允许提取坏账准备金的企业，其 在盈利期或亏损期均可按规定计提坏账准备金，并获得税前扣除；(3)属于下列情形 的坏账损失，报经主管税务机关批准后允许在税前扣除：因债务人破产，在以其破产 财产清偿后仍然不能收回的；因债务人死亡，在以其遗产偿还后仍然不能收回的；因 债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的。 （4）