分支机构汇总纳税需符合条件
录入时间：2007-12-03
“我们是上海一家超市的连锁店，总部规定实行统一核算、统一配送货物、统一设立存款账户、统一纳税，可当地税务机关要求我们办理税务登记，就地申报纳税，我们该怎么办？”
专家答：《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人的行为视同销售货物，应当征收增值税，其中包括设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）进一步明确，上述“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算，并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。
纳税人问：“我们直接开具上海总部的发票，货款也存入总部的账户，这属于统一纳税吗？”
专家回答：“国家税务总局《关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函〔2002〕802号）明确，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国税发〔1998〕137号规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。”
“那么，国家对连锁经营有哪些税收规定？”纳税人又问。
专家详细答道，关于连锁经营的纳税问题，财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》（财税〔1997〕97号）规定，对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照原国内贸易部《连锁店经营管理规范意见》（内贸政体法字〔1997〕24号）的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营（简称“四个统一”），并经有关部门批准，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。对自愿连锁企业，即连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业，即连锁店的门店同总部签订合同，取得使用总部商标、商号、经营技术及销售总部开发商品的特许权的连锁企业，其纳税地点不变，仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。
财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税〔2003〕1号）规定，为支持连锁经营的发展，将连锁经营企业实行统一缴纳增值税、所得税的有关问题进一步明确，在省、自治区、直辖市、计划单列市内跨区域经营的统一核算的连锁企业，需要实行由总机构向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税的，按照财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》（财税字〔1997〕97号）的有关规定办理；根据《企业所得税暂行条例》和《企业所得税暂行条例实施细则》的有关规定，对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下实行“四个统一”，并且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。依照《外商投资和外国企业所得税法》和《外商投资和外国企业所得税法实施细则》的有关规定，对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。
因此，实行统一核算的分支机构进行纳税处理应注意以下两点：如果分支机构不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可以汇总纳税；如果经营上实行“四个统一”，财务上不单独核算的连锁经营方式，则可以汇总纳税。
