当年未预提费用如何处理？
录入时间：2007-06-28
问：我单位为通信企业。2006年12月份收到业务部门的铁塔工程代维修费13万元的票据。但该笔支出应归属于2004年，而当年没有预提这部分费用。如果2006年做一笔费用处理对本年的损益影响较大。请问这笔业务该如何处理为妥？
答：会计上可以按照差错更正的有关规定，通过“以前年度损益调整”科目调整。最终会影响到2006年的期初未分配利润，但不影响当年损益。
税务上的处理可参照《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税［1996］79号）的规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。另外《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发［1997］191号）进一步明确，“财税［1996］79号”规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。故所述情况在税务上按规定也不能作为2006年的费用扣除。但这并不意味着绝对不能扣除，一方面实务中对此存在认识上的分歧，有观点认为“财税［1996］79号”和“国税发［1997］191号”文均只强调不能移转以后年度扣除，并未明确禁止在所属年度扣除，因此可以作为差错更正调整所属年度应纳税所得额，并申请退还当年因此而多交纳的税款，这种观点与税收征管法的相关规定精神没有抵触。另一方面问题所述也可能有多种情况，如合同约定的劳务提供方式、延续时间、费用结算方式、结算时间等，也会对费用的扣除（列支）有所影响。所以建议企业就此与主管税务机关协调，在提供充分、适当证明资料的前提下申请退回所属年度因此而实际多缴纳的税款。
