问：我们是一家商业有限责任公司。长期以来，我公司的工会经费是按照“应付 工资”科目贷方发生额的２％计提的，在申报年度企业所得税时，如果当期列支的工 资总额超过计税工资标准，我公司同时对工资总额、职工福利费、工会经费和职工教 育经费等进行纳税调整。最近，我公司聘请了一家税务师事务所进行税务代理，注册 税务师指出我公司不必按照计税工资标准调整工会经费，这让我感到难以理解。请问， 工会经费到底该如何税前扣除？ 　　答：《企业所得税暂行条例》（国务院令［１９９３］第１３７号）第六条规定， 纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的２％、 １４％、１．５％计算扣除。《工会法》第四十二条规定，工会经费的来源包括： （一）工会会员缴纳的会费；（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全 部职工工资总额的２％向工会拨缴的经费；（三）工会所属的企业、事业单位上缴的 收入；（四）人民政府的补助；（五）其他收入。前款第二项规定的企业、事业单位 拨缴的经费在税前列支。 　　由上看出，税法和《工会法》对纳税人工会经费税前扣除的规定并不相同，《企 业所得税暂行条例》规定按照计税工资总额的２％计算扣除，而《工会法》则规定按 工资总额的２％扣除。那么，到底该适用哪一个文件呢？《立法法》第七十九条第一 款规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章，《工会法》是由全国人大常 委会通过的法律，而《企业所得税暂行条例》是由国务院制定的行政法规，前者是上 位法，后者是下位法，因此当两者发生冲突时，应适用上位法，即按工资总额的２％ 在税前扣除工会经费。 　　关于这一点，２００５年１月２１日，中华全国总工会和国家税务总局联合下发 了《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发［２００５］９号）， 对工会经费的税前扣除作了进一步明确：凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及 其他组织，每月按照全部职工工资总额的２％向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开 具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工资总额 组成的规定》（１９９０年第１号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种 奖金、津贴和补贴等，均计算在内。 　　需要注意的是：１．如果纳税人未建立工会组织，不得在税前扣除工会经费。 ２．依据国家税务总局《关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函［２０００］ ６７８号）的规定，纳税人凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工 会经费不得在企业所得税前扣除。３．如果纳税人计提的工会经费超过工资总额的 ２％，超过部分应调增应纳税所得额。　（a20050725） 　　　　 (4)