【中华财税信息网北京06/08/2005信息】　问：企业所得税中计算业务招待费时 是按照全年销售（营业）收入净额的５‰或者３‰计算的。我想请问，一个工业（或 者）商业企业的销售（营业）收入是否包括门面出租收入、投资收益收入或者营业外 收入？这里销售（营业）收入是指企业的总收入还是专指主营业务收入？其他业务收 入和营业外收入包括在业务招待费的计提基数里吗？ 　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税 发［２０００］８４号２０００－０５－１６）第四十三条“纳税人发生的与其经营 业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业） 收入净额在１５００万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的５‰；全年销 售（营业）收入净额超过１５００万元的，不超过该部分的３‰”之规定，业务招待 费的计提基数为“全年销售收入或者营业收入”，而非“全年的收入”；而根据《企 业所得税暂行条例实施细则》第七条“条例第五条（一）项所称生产、经营收入，是 指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入， 营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入”之规定，销售收 入和其他业务收入均为企业生产、经营收入的一部分，因而销售收入并不包含其他业 务收入。那么，作为工业或者商业企业而言，其业务招待费的计提基数只能为“销售 收入”而不包括其他业务收入以及任何其他形式的收入。但是，这里有一点并不明确， 即“销售（营业）收入”仅是指针对不对类型企业其取得收入的称呼不同，还是指就 同一企业而言，其既可能存在销售收入，也可能存在营业收入，两者均可作为计提业 务招待费的基数。就其字面文义理解，营业收入应指经营业务收入，其内涵显然应该 大于销售收入，应包括从事种类经营活动所取得的收入。因此，现行税法以及总局的 文件，事实上并没有明确业务招待费计提基数的具体或者确定的范围。 　　但在税务机关的执法实践以及税收实务中，作为业务招待费计提基数的销售（营 业）收入，一般均认为应包括主营业务收入及其他业务收入，但非属经营活动产生的 收入，如投资收益和营业外收入则不能计入计提基数。对此，可参照《河北省地方税 务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税函［２００４］２５９号）第九 条“关于允许扣除的广告费的计提基数问题。现行税收政策规定，纳税人每一纳税年 度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入规定比例的，可据实扣除。这里所指的 销售（营业）收入包括其他业务收入”之规定予以确定。　　但有一个问题仍然不能 忽视，即，根据《企业所得税暂行条例实施细则》之规定，生产、经营收入即是指纳 税人从事主营业务活动取得的收入，其已经包括了销售收入和其他业务收入。对“其 他业务收入”可能存在着两种解释：１、在税法上，主营业务收入包括了其他业务收 入；２、这里的“其他业务收入”可能特指纳税人从事商品销售、劳务服务、工程作 业之外的某个其他行业的生产、经营活动而取得的收入，而非指主要从事某一行业的 纳税人，同时附带兼营其他行业的业务而取得的非主营业务的收入。第二种解释显然 与会计处理上的要求是一致的，即所谓“主营业务收入”和“其他业务收入”的区分， 是相对于纳税人的主营和附营业务而言的。但究竟哪种解释符合前述税法所规定之立 法本意，则似乎难以判断，有待有权部门对此予以明确。 (4)