【中华财税信息网北京06/08/2005信息】 问：企业所得税中的视同销售业务在
纳税申报表和附表“销售收入明细表”中都作为收入处理了。请问，该部分收入是否
作为扣除业务招待费、广告费的计提基数呢？
答：根据《
中华人民共和国企业所得税暂行条例》第五十五条“纳税人在基本建
设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳
税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作
为收入处理”，《
财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财
税字［１９９６］７９号）第二条“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、
非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对
外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价
格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格”之规定，企业在某些特殊情况下，
虽然未对外销售货物并实际取得收入，但在税法对该等情况是作为销售处理，并计算
销售收入据以确定应纳税所得额和应纳所得税额的。如同合同法关于恶意阻止成就的，
视为条件已成就之规定，视为条件已成就与条件实际成就之间具有相同的法律效果，
因此，在税法上，视同销售与实际销售也具有同样的法律后果，包括应当缴纳增值税
及企业所得税。据此，我们认为，税法上，视同销售的货物，按照同期同类产品的市
场销售价格确定的应得收入，是作为企业的“生产、经营收入”，即销售收入的一部
分的。而业务招待费、广告费等的计提基数为企业的“销售（营业）收入”，前述作
为销售收入一部分的视同销售计算得出的应得收入，当然应当作为其计提基数的组成
部分，否则，对纳税人而言是不公平的。因为该部分所得与其他销售收入承担同样的
纳税义务，但在涉及税前扣除限额时又把该部分剔除，其不合理性显而易见。
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