【中华财税信息网北京02/22/2005信息】 某家具广场有限公司是２００２年底
兴办的一家家具经销企业。自公司创办以来，为了提高市场占有率，公司利用当地媒
体展开了猛烈的宣传攻势，并取得了初步成效，目前在华东地区小有名气。２００４
年底，公司董事会对近来市场开拓情况进行盘点，其中对广告费用的税务处理感觉把
握不大，决定聘请税务中介机构进行专业评估。
２００５年１月２６日，Ａ税务师事务所的注册税务师老李和小周应聘为该公司
进行纳税风险评估。他们从财务报表了解到，该家具广场有限公司２００３年和
２００４年实现销售收入分别为２５８００万元、４２６００万元，账面发生广告费
用２７５０万元、３０１２万元，业务宣传费用１５６万元、３００万元。
通过对账册进行专项审计，老李和小周发现三个问题：
一、广告费用的范围掌握不准确。
该公司２００３年２月份的２５号凭证，借记经营费用（广告费）３５０万元，
贷记银行存款３５０万元。但是当他审计该凭证下面的附件时，发现两张发票中，一
张是广告公司开具的，金额为７０万元，另一张是某设计机构开具的，涉及金额
２８０万元。经进一步了解才知道，这是一笔由广告公司委托某设计机构为其设计并
制作的五个大型灯箱费用，属于非专业广告公司开出的发票。
老李指出，广告费用的列支应该具备三个条件：其一，由经工商管理部门注册的
专业广告公司发布；其二，通过一定的媒体上发布的，这里的媒体的范围包括报纸、
期刊、路牌、灯箱、橱窗、互联网、通信设备及广播电影电视等；其三，应该取得广
告专用发票等。如果不具备以上三个条件，就不能作为广告费用在所得税前列支。
二、广告费用与业务宣传费用的划分不清。
为建立企业形象，该公司在销售家具过程中，都附带赠送印有本企业标志的挂钟、
台钟、笔架等小礼品。但是公司财务上将其中部分物品列入广告费用列支了，如
２００４年１２月３１日的５号凭证，就列支了３０万元的广告费用，经查，系公司
为迎春节展开促销活动而购置的小礼品。
小周告诉企业，广告费和业务宣传费的税前列支税法有具体的规定，两者差别较
大。《
企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）明确，一般广告费
允许在销售（营业）收入的２％以内当年扣除。《
国家税务总局关于调整部分行业广
告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发［２００１］第０８９号）规定，自
２００１年１月１日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软
件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税
年度可在销售（营业）收入８％的比例内据实扣除广告支出，超过部分无限期向以后
纳税年度结转；业务宣传费不得超过销售（营业）收入的０．５％，低于标准的据实
扣除，高于这一比例的部分以后年度也不得申报扣除。
这里需要注意的是：计算广告费用扣除限额的基数，除了主营业务收入外，还包
括其他业务收入，但不包括营业外收入，这一点与计算业务招待费用扣除限额的方法
相同。
三、广告费用的结算方法不正确。
该公司将当年的广告费都直接列支了，但是按照税法规定，应按一定的比例进行
结转。因此，注册税务师建议该公司在进行所得税汇算清缴时应作如下纳税调整：
２００３年广告费用按８％的比例计算税前扣除限额为２０６４万元。本期实际
发生的广告费用为２４７０万元（２７５０－２８０）。因此，应调增应纳税所得额
４０６万元。尚未扣除的广告费应留作以后年度扣除，但在会计上不作账务处理，纳
税人可以自己建立台账，以便正确核算有关费用。而当年的业务宣传费用可以列支
１２９万元，其超出的２７万元则不允许在税前列支。
２００４年广告费税前扣除限额为３４０８万元。本期实际发生广告费支出为
２９６２万元（３０１２－５０）。此外，上年还有结存的广告费用４０６万元，两
项合计３３６８万元小于允许扣除的限额，可以全额扣除。当年可以列支业务宣传费
用２１３万元，超出的８７万元则不允许列支。
另外，老李和小周还提醒大家，对于广告费的处理，不同行业有其具体的规定，
纳税人应该注意有关政策：
１．从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事
高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起５个纳税年度内，经主管税务
机关审核，广告支出可据实扣除。上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地
位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，在拓展市场特殊时期的广告支出
可据实扣除或适当提高扣除比例。
２．邮政企业在汇总纳税期间，发生的广告费和业务宣传费可以合并计算。汇总
后的广告费和业务宣传费税前扣除比例为不超过全国汇总邮政业务收入的２％，当年
实际发生的广告费和业务宣传费在２％以内的，据实扣除；超过２％的部分，可按照
规定向以后年度结转。各省级邮政局广告费和业务宣传费税前扣除比例为不超过全省
（自治区、直辖市）汇总邮政业务收入的１．９％，国家邮政局本部广告费和业务宣
传费税前扣除标准为全国汇总邮政业务收入的０．１％。
３．对于特殊行业提高广告费列支标准的，各地还有具体规定，如江苏省明确
“制药、食品……等行业的企业”是指以制药、食品……为经营主业的企业。“经营
主业”是指占企业整个经营业务营业额５０％以上的业务。企业各项经营业务均不足
５０％比例的，由主管国税机关认定其经营营业额最大的一个业务为经营主业。
４．有些行业的广告费用的计算方法也有具体规定，如《
国家税务总局关于金融
企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除问题的通知》（国税函［２００３］
第１１４７号）明确，自２００３年１月１日起，金融企业凡按国税发［２００１］
６９号的规定，在扣除２０００年１２月３１日以前应收未收利息采取直接冲减当年
利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除限额时，
准予将已冲减当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为计算上述
三项费用税前扣除限额的基数。
５．个别产品在具体操作环节应注意具体解释。如江苏省就明确，黄酒生产企业
可在销售收入８％的比例内税前据实列支广告费等。 （a20050221）
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