【中华财税信息网北京01/11/2005信息】　随着我国市场经济体制的建立和完善， 税制改革和会计改革进程的加快，我国税收法规与会计制度的差异在不断扩大，税法 对销售收入确认与会计制度存在较大差异，这导致企业会计人员不能准确进行企业所 得税申报。 　　《企业所得税税前扣除办法》第４３条规定，纳税人发生的与其经营业务直接相 关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额 在１５００万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的０．５％；全年销售 （营业）收入净额超过１５００万元的，不超过该部分的０．３％。收入净额是指纳 税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销货退回后的收入额。可见，正 确界定销售（营业）收入是确定业务招待费企业所得税税前扣除的关键和前提。 　　《企业所得税纳税申报表》与《企业会计制度》对销售收入确认的区别在于：一 是收入确认时间的差别。企业会计制度对收入的确认只有在同时满足四个条件后，才 能确认销售收入；而税法规定，销售货物只要是销售款收讫或者取得了索取销售款凭 据时便应确认销售收入。二是收入核算内容的差别。按企业会计制度计提业务招待费 的收入可依据利润表中经营收入额（包括主营业务收入和其它业务收入）为依据，经 营利润以后的投资收益、补贴收入、营业外收入等不应提取业务招待费。企业会计制 度中“营业外收入”科目核算处置固定资产净收益、出售无形资产收益等，“其它业 务收入”核算材料销售、代购代销、包装物出租、出借（含逾期押金）委托代销视同 销售、出租无形资产、其它等内容。税法对销售（营业）收入的确认是依据《企业所 得税纳税申报表》附表一《销售（营业）收入明纫表》来确定的，包括基本业务收入， 销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入（特许权使用费收入单独反映）， 自产、委托加工产品视同销售的收入。《企业所得税纳税申报表》中销售（营业）收 入的具体项目不仅包括《企业会计制度》“主营业务收入”、“其它业务收入”科目 核算内容，还包括《企业会计制度》“营业外收入”科目部分核算内容。三是视同销 售收入的差别。《企业会计制度》视同销售均不作销售处理，而是结转成本或作为资 产的减少。而税法规定以旧换新、以商品抵债务、非货物交易、期货、债务重组涉及 的资产、商品视同销售，应参照同期同类产品的市场销售价格确认销售收入；没有参 照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格确认。 　　可见，仅仅依据利润表中经营收入额，将主营业务收入和其它业务收入作为计提 业务招待费的收入标准是不准确的，而应根据主营（基本）业务收入、其它业务收入、 营业外收入等明细科目和业务性质分析填列《企业所得税纳税申报表》附表一《销售 （营业）收入明细表》，以《销售（营业）收入明细表》中销售（营业）收入为计算 计提业务招待费的收入标准。（ｈ２００４１２０２６１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　(4)