【中华财税网北京03/31/2004信息】 一家国有工业企业主要生产电暖器，电暖 器成本价380元/台，售价450元/台；原材料账面余额200000元，提取存货跌价准备 20000元。该企业发生了三笔捐赠业务：通过民政部门向灾区捐赠电暖器500台，通过 中华社会文化发展基金会向市图书馆捐赠电暖器200台，将自用的一台机床、一项专 利权和一部分原材料赠送给关联企业。机床账面原值为250000元，已提取折旧75000 元，计提固定资产减值准备35000元，发生清理费用10000元；专利权账面余额150000 元，已计提减值准备35000元；原材料成本100000元。该企业《企业所得税年度纳税 申报表》中“纳税调整前所得”金额为340万元。企业无其他纳税调整项目。各笔捐 赠业务的纳税调整分析如下： 　　1.纳税调整金额的计算解答 （三）规定，因捐赠事项产生的纳税调整金额＝｛按税法规定认定的捐出资产的 公允价值－［按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）－按税法规定已计提的累 计折旧（或累计摊销额）］－捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额 中扣除的除所得税以外的相关税费｝＋因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的 金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额。企业在按照会计制度及相关准 则计算的利润总额的基础上，加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳 税所得额。 　　（1）向灾区捐赠自产货物纳税调整金额的计算： 按税法认定的公允价值225000元，成本190000元，相关税费3825元进行计算， 确定向灾区捐赠自产货物的所得为31175元。根据税法规定，按照纳税调整前所得的 3%计算公益救济性捐赠的扣除标准102000元。企业当期实际发生的公益救济性捐赠额 232075元。按上述公式计算，向灾区捐赠自产货物的纳税调整金额为161250元。 　　（2）向市图书馆捐赠自产货物纳税调整金额的计算： 按税法认定的公允价值90000元，成本76000元，相关税费1530元进行计算，确定 向市图书馆捐赠自产货物的所得为12470元。根据税法规定，按照纳税调整前所得的 10%计算公益救济性捐赠的扣除标准340000元。因为企业当期实际发生的公益救济性 捐赠额小于扣除标准，所以扣除额为实际捐赠额92830元。按上述公式计算，向市图 书馆捐赠自产货物的纳税调整金额为12470元。 　　（3）捐赠原材料纳税调整金额的计算： 按税法认定的公允价值110000元，成本100000元，相关税费1870元进行计算，确 定捐赠原材料的所得为8130元。根据税法规定，企业直接向受赠人捐赠的原材料110570 元，不允许税前扣除。按上述公式计算，捐赠原材料的纳税调整金额为118700元。 　　（4）捐赠无形资产纳税调整金额的计算： 按税法认定的公允价值150000元，成本150000元，相关税费8250元进行计算，确 定捐赠无形资产的所得为-8250元。根据税法规定，企业直接向受赠人捐赠的无形资 产123250元，不允许税前扣除。按上述公式计算，捐赠无形资产的纳税调整金额为 115000元。 　　（5）捐赠固定资产纳税调整金额的计算： 按税法认定的公允价值175000元，固定资产原值250000元，累计折旧75000元和 清理费用10000元进行计算，确定捐赠固定资产的所得为-10000元。根据税法规定， 企业直接向受赠人捐赠的固定资产150000元，不允许税前扣除。按上述公式计算，捐 赠固定资产的纳税调整金额为140000元。 　　2.当期应缴所得税的计算企业因捐赠而产生的纳税调整金额合计547420元，因提 取存货跌价准备等而产生的纳税调整金额80000元。在按解答（三）的规定进行纳税 调整后，企业2003年度应纳税所得额为4027420元，应缴纳企业所得税1329048.60元。 （4）