【中华财税网北京09/21/2004信息】　某工矿配件有限公司财务人员反映说：我 们是一家生产采矿机械配件的企业，缴纳企业所得税适用税率为２７％。２００３年 度，公司向地税机关申报亏损额为１３．７３万元。而地税稽查局在２００４年５月 底对我公司进行２００３年度企业所得税检查时，核增了我公司２００３年度的应纳 税所得额１９．６６万元。并告诉我们说：核增的应纳税所得额不能用以冲减申报的 亏损额。所以，我公司应补缴６４８７８元的企业所得税，同时还可能要被处以所偷 税款１倍的罚款。因此，我公司的财务人员赶紧向地税稽查局写出陈述材料，一方面 说明我们多列支出１９．６６万元并非我们故意，而是由于我们对税收政策掌握不够； 另一方面说明我们２００３年度申报的亏损额是经过地税局征管分局认可的。 　　２００４年６月１２日，地税稽查局向我们下达了《税务处理决定书》，同意将 我们申报的亏损额１３．７３万元用以抵减稽查局核增的应纳税所得额１９．６６万 元后，就我公司真实的应纳税所得额５．９３万元补缴３３％的企业所得税，即补缴 企业所得税１９５６９元。与此同时，地税稽查局还向我公司下达了《税务行政处罚 事项告知书》，决定对我公司多列支出１９．６６万元的行为定性为偷税，所定的偷 税额为６４８７８元（１９．６６万元×３３％），罚款也是６４８７８元。 　　于是，我们再次向地税稽查局进行陈述，说明即使其对我们的行为定性偷税，也 应该以１９５６９元为偷税额，而不应以６４８７８元为偷税额。然而，地税稽查局 的同志告诉我们说：国家税务总局在１９９６年曾连续下达了两个文件，即《国家税 务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知》（国税发［１９９６］１６２号）和《国 家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复》（国税函［１９９６］６５３号）， 均明确指出了税务机关凡查出企业多报的亏损额，应视为查出相同数额的应税所得， 再按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。 　　请问：１．地税稽查局在确定我公司２００３年度的应纳税所得额时，究竟是否 应该考虑我们当年申报的亏损额？２．地税稽查局既然已同意用我们申报的亏损额来 抵减他们核增的应纳税所得额以确定我公司２００３年度的应纳税所得额，他们却不 依照我们应适用的所得税税率２７％来计算应补缴的企业所得税，却依照法定的税率 ３３％来计算补税，这正确吗？３．地税稽查局以国家税务总局１９９６年下发的两 个文件为依据，来核增应纳税所得额（不考虑我们的亏损额）并计算偷税额，这样做 对吗？ 　　答：针对你提出的问题，我们首先来看看《税收征管法》第６３条和６４条的有 关规定对你公司多列支出造成亏损的行为应当如何进行处理：依照《税收征管法》第 ６３条第１款的规定，纳税人采取多列支出的手段（包括多列支出造成申报亏损）少 缴税款的行为，属于偷税行为；偷税额当然应该以少缴的税款额来确定，即少缴的税 款额就是偷税额。同时，依照《税收征管法》第６４条第１款的规定，纳税人采取多 列支出的手段造成申报亏损，没有造成少缴税款的结果，应当属于“编造虚假的计税 依据”行为，应处以５万元以下的罚款。对你们公司来说，如果你们没有出现多列支 出的行为，则你公司的应纳税所得额为５．９３万元。当然，偷税额的确定也应该以 此作为计算基础。至于国家税务总局１９９６年下达的两个文件中有与《税收征管法》 抵触之处，当然应该依照《税收征管法》的规定执行，而那些与《税收征管法》没有 抵触的条款仍然应该有效。所以，地税稽查局在确定你公司２００３年度的应纳税所 得额时应该将你们原来申报的亏损额进行减除。这一点，《国家税务总局关于企业虚 报亏损补税罚款问题的批复》（国税函［１９９６］６５３号）第２条也进行了明确 规定：“如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余，还应就调整后的应 纳税所得按适用税率补缴企业所得税。”这里还显然明确了如何适用税率的问题，即 按照适用的税率计算补缴企业所得税。 　　因此，你市地税稽查局在计算补缴你公司２００３年度的企业所得税时同意减除 你们原来申报的亏损额是正确的；但地税稽查局没有按照你公司应适用的税率２７％ 而按照法定税率３３％计算补缴企业所得税是错误的。 　　其次，根据《税收征管法》第６３条第１款的规定，凡是纳税人有偷税行为的， 税务机关都应该就纳税人所偷的税款处５０％以上５倍以下的罚款。既然你公司所偷 的税款应该是１６０１１元（５．９３万元×２７％），则罚款也应该以此作为依据。 至于国家税务总局１９９６年下达的两个文件中规定的对偷税额的确定方法与新修订 的《税收征管法》有抵触之处，当然应该以《税收征管法》为准。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)